会计经验：案例查补非居民企业税收的滞纳金或罚息处理.pdf

案例查补非居民企业税收的滞纳金或罚息处理

对查补的非居民企业股权转让所得税是加收滞纳金，还是加收利息，一直以来是

税收实务中的难题。本文试通过案例的形式，介绍税务机关解决这一问题的具体

作法。

 案例

 A公司（注册地在香港，在中国境内没有设立机构、场所，持有甲公司25%的

股份，持有B公司27%的股份）将持有的甲公司（境内居民企业）1200万元股权

以1500万元转让给B公司（注册地在香港，持有甲公司34%股份），双方于2011

年6月1日签署转让协议，并商定在12月1日前B公司将股权转让款1500万元

支付给A公司。2011年8月4日，A公司收到股权转让价款1500万元。

 1.2012年3月1日，A公司配合甲公司修改股东名册并到工商管理部门完成股

权变更登记手续，2012年4月1日，缴纳企业所得税30万元，主管税务机关对

其加收滞纳金4650元。

 2.2012年4月21日，主管税务机关发现A公司股权转让价格偏低，依据收益

法对股权转让价格进行特别纳税调整，2012年6月21日，A公司补缴企业所得

税15万元，并加收利息891.78元。

 分析

 （一）确定境内拥有征税权。A公司在中国境内没有设立机构、场所，持有甲

公司27%的股权，根据企业所得税法第三条第三款规定，非居民企业在中国境内

未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场

所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。《内地和

香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十三条第五款

规定，转让第四款所述以外的任何股份取得的收益，而该股份相当于一方居民公

司至少25%的股权，可以在该一方征税。《国家税务总局关于〈内地和香港特别

行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉有关条文解释和执行问题

的通知》（国税函[2007]403号）第七条第二款规定，如香港居民曾经拥有内地

公司25%以上的股份，当其将该股份全部或部分转让并取得收益时，内地拥有征

税权。即其股权转让所得应在甲公司所在地主管税务机关缴纳企业所得税

30[（1500－1200）x10%]万元。

 （二）加收滞纳金。B公司按照合同约定，于2011年8月4日将股权款1500

万元汇到A公司账户。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收

问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条规定，企业股权转让收入，应于转让

协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。由于甲公司股权变更手续

尚未完成，故不需要缴纳税款。滞纳金的加收日期应为完成股权变更手续的当日

至税款最后缴纳日之间的日期。2012年3月1日~2012年4月1日，滞纳天数为

31天，主管税务机关应对其加收滞纳金4650元（300000x31x0.5permil;）。

 （三）确定A公司、B公司具有关联关系。根据《特别纳税调整实施办法（试

行）》第九条第一款规定，一方直接或间接持有另一方的股份综合达到25%以上

即构成关联关系。A公司持有B公司27%的股权，符合上述条件，因此，A公司、

B公司具有关联关系，A公司、B公司股权转让和受让行为属于关联交易行为。

根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》

（国税函[2009]698号）第七条规定，非居民企业向其关联方转让中国居民企业

股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按

照合理方法进行调整。主管税务机关按照收益法对其股权转让价格进行调整而补

缴税款，属于特别纳税调整范畴，应按照特别纳税调整的要求，加收利息而非滞

纳金。

 （四）加收利息。《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零七条规定，税务

机关根据企业所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对

2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。第一百

零七条第一款规定，计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴（预

缴）税款入库之日止。第二款规定，利息率按照税款所属纳税年度12月31日

行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，并

按一年365天折算日利息率。本案例中，A公司实现税款所属年度为2011年，

2012年3月1日完成了相关变更手续，其利息加收起始日为2012年6月1日。

2011年12月31日实行的中国人民银行人民币贷款基