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河北省2015营业税改增值税

河北省2015营业税改增值税如下所示：

 2011年经过国务院批准后，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值

税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展

营业税改征增值税试点，自此货物劳务税收制度的改革拉开序幕。2013年8月

1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”推广到全国试行。2014年1月1

日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入

“营改增”范围。2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，“营

改增”范围进一步扩大。目前，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几

个行业未纳入试点。而此前中央已经明确要在十二五期间（2011-2015）完成

“营改增”改革任务，因此，2015年将是“营改增”税制改革的收官之年。从

目前的改革情况来看，“营改增”后房地产业的税率会在11%和17%之间做出选择，

而现行房地产业缴纳销售不动产营业税的税率为5%，因此，如果企业没有足够

的进项税抵扣或政府不出台相关过渡政策，那么，这将给房地产企业带来较大的

税负压力。

 一、账务处理难度增加

 “营改增”后只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这种改变将给

房地产企业财务工作带来新的挑战。财务人员面临新旧税制的衔接、税收政策的

变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。由于财务人员业务素质和职业

操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴

纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。

 同时，“营改增”对房地产企业的账务处理提出了新要求。由于营业税是对营

业额直接征税，只需增加一个会计科目，核算模式简单易懂。而增值税采用抵扣

的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十个会计科目，核算

难度较原来大幅增加。“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来

了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务

处理稍有不慎便会产生风险。

 二、虚开、代开发票或触犯刑事责任

 建筑业普遍存在“甲供材”现象，一方面，房地产商利用“甲供材”虚增成本，

另一方面，建筑企业无法取得“甲供材”发票，只能想办法“代开”、“虚开”。

这种“甲供材”现象在营业税制下普遍存在于上述行业中，但是，“营改增”新

形势下，由“甲供材”引发的“虚开”“代开”专用发票行为将被遏制。因为，

“虚开”、“代开”增值税发票的违法成本相对较高。首先，与增值税专用发票有

关的虚开、代开行为已经入罪，例如，刑法第205条的虚开增值税专用发票罪；

刑法第208条的非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；刑法

第206条的伪造、出售伪造的增值税专用发票罪等等。而且个人和单位所受的处

罚最高可判无期或者没收财产。例如，2014年3月，中国春平集团董事长林春

平因虚开增值税发票等被浙江省高级人民法院终审判处无期徒刑，没收个人全

财产。在实际税负上升，虚开、代开发票“不能”造成企业税收成本加大的现实

情况下，设计合理的税务架构，就成为降低房地产企业和建筑安装企业税负成本

的一个重要手段。

 三、可抵扣进项不足，税负恐大幅上升

 “营改增”的目标是通过改革实现只对产品或者服务的增值部分纳税，从而减

少重复纳税环节。从全国“营改增”试行的反馈情况看，大多数的企业实现了税

负下降。不过，也有部分企业因为生产具有周期性、成本结构中可抵扣的成本占

比较小而无法抵扣费用，或是进项税难以抵扣税票等原因，反而出现了税负增加

的情况。

 由于房地产项目的成本费用构成非常复杂，而可抵扣的开发成本主要是土地成

本、建筑安装成本、公共配套成本、房屋装修成本，但这几项成本在收入中所占

比重并不高，一、二线城市约占40%~60%，二、三线城市约占60%~70%。加之企

业很难取得土地成本和公共配套成本的进项，因此，“营改增”后房地产企业开

发成本中可抵扣的进项很可能不足50%。假设可以抵扣的进项为50%，如果税率

定为11%，则一、二线城市开发商的实际税负会达到5.5%[（100%销项—50%进项）

X11%=5.5%]，增加了0.5%；如果税率定为17%，则实际税负会达到8.5%[（100%

销项—50%进项）X17%=8.5%]，增加了3.5%。

 1、土地开发成本难以认