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服务性企业营业税的会计处理

［例1］华远旅行社2001年7月共获得营业收入1920000元。经过分析：

 （1）企业当月支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票等代付费用420000

元。

 （2）企业允许某市旅行社使用本企业名称，对方交来上半年使用费价款

220000元。

 （3）旅行社组织赴俄罗斯旅游团5个，共200人，每人收取费用2000元，到

俄罗斯后改由当地旅行社接团，共支付给接团社旅游费220000元。

 另外企业将其拥有的铺面房一间出售给某公司，共获得收入880000元；

 月末企业按规定计算本月应纳营业税。

 （1）计算属于“服务业”税目营业收入应纳的营业税：

 按照税法规定，旅游企业的营业额中属于企业旅游业务的营业收入，都属于

“服务业”税目，按规定应按5％税率征收营业税。但是由于会计制度规定计算

的营业收入和税法规定的应纳营业税的营业额有一定差异，因此在计算应纳营业

税税额时需对营业收入进行一些调整：

 首先，按照财务会计制度规定，旅游企业代收代付的费用应全部计入营业收入；

而按照税法规定，旅游企业组织旅游者在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去

替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为

营业额。

 其次，按照财务会计制度规定，旅游企业组织旅客在境内、境外旅游，改由其

他旅游企业接团的，其付给接团企业的旅游费作为组团社的营业成本，并不冲减

其营业收入。而税法规定，旅游企业组织旅游团在境外或境内旅游，改由其他旅

游企业接团的，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。

 则“服务业”税目应纳营业税的营业额为：

 营业额＝（1920000-320000-420000-220000＝960000元

 则应纳税额为：

 应纳税额＝960000×5％＝48000元

 （2）计算属于“转让无形资产”税目的营业额应纳营业税

 企业将单位名称提供给他人使用，属于转让商誉的征税范围，应按照转让无形

资产征收营业税。按照税法规定，企业转让无形资产所取得的收入，属于“转让

无形资产”税目，应按5％税率计征营业税。则应纳税额为：

 应纳税额＝220000×5％＝11000元

 则当月营业收入应纳营业税为：

 应纳税额＝48000＋11000＝59000元

 在具体进行会计核算时应作会计分录为：

 借：营业税金及附加59000

 贷：应交税金——应交营业税59000

 （3）计算属于“销售不动产”税目的营业额应纳营业税

 按照税法规定，企业销售不动产所取得的收入，属于“销售不动产”税目，应

按5％税率计征营业税，则应纳税额为：

 应纳税额＝880000×5％＝44000元

 在具体进行会计核算时应作会计分录为：

 借：固定资产清理44000

 贷：应交税金——应交营业税44000

 ［例2］北国饭店2001年8月份取得营业收入情况如下：

 客房营业收元

 写字楼营业收元

 饭店所属餐厅营业收入8000000元

 饭店所属洗衣房营业收入4000000元

 饭店所属卡拉0K歌舞厅收入：

 门票收入1800000元

 点歌费800000元

 食品饮料柜台收入1400000元

 饭店所属康乐中心收入1800000元

 按照规定，纳税人有兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额：

 客房、写字楼、餐厅、洗衣房营业收入都属于“服务业”税目，应按5％税率

征税。其应纳税额为：

 应纳税额＝12000000＋2000000＋4000000

×5％5％＝2600000元

 按照规定，饭馆、餐厅及其他饮食场所，在为顾客提供就餐的同时进行的自娱

自乐形式的歌、舞活动所提供的服务，一律按“娱乐业”税目征收营业税。饭店

所属卡拉OK歌舞厅营业收入和康乐中心营业收入属于“娱乐业”税目。按照规

定，经营娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用，包括门票收费、

台位费、点歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。假定省政府规

定娱乐业税率为10％，则其应纳税额为：

 应纳税额＝（4000000＋1800000×10％＝5800000×10％＝580000元

 在具体进行会计核算时，应作会计分录为：

 借：营业税金及附加3180000（2600000＋580000