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免税款转增资本金量化后股东是否应缴税

问：我公司是企业所得税免征企业，按税务局免税文件规定：“免征的税款应全

部用于企业经营，不得挪为他用”的精神，我公司拟将免征的所得税贷记“资本

公积”科目，由“资本公积”科目直接转增注册资本，量化到股东。请问，股东

个人是否应该缴纳个人所得税？此会计处理妥否？答：按照税法规定，企业在享

受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入账，并按规定进行纳税申报。

企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计处理：借：所得税贷：应交税金—应

交所得税实行先缴后退的企业，按规定缴纳税款时：借：应交税金—应交所得税

贷：银行存款企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录：借：银行存款

贷：应交税金—应交所得税同时作：借：应交税金—应交所得税贷：盈余公积从

你的来信中判断，你公司是股份制企业。根据《国家税务总局关于股份制企业转

增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定，股份

制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增

股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；股份制企业用盈余公积金派发

红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。

国税发[1997]198号文件中的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入

所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个

人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收

个人所得税。《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题

的批复》（国税函[1998]333号）进一步明确，公司将从税后利润中提取的法定

公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了

股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东

分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项

目征收个人所得税。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只

要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很

强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有

了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙

光。天道酬勤嘛！