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境外会议展览服务收入免征增值税需备案
编者按：符合条件会议展览收入可按照会议展览服务免征增值税并向主管税务机关备案，否则，按照会议展览服务税目适用6%税率缴纳增值税。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
案例概况
南方如意集团有限公司（以下简称如意集团公司）是营改增一般纳税人，该公司2017年8月19日在新加坡皇冠假日酒店（增值税一般纳税人）筹备并协助吉祥公司召开2017年年度第二季度经营工作会议，取得服务费收入106万元。问如意集团公司如何开具增值税发票？
税务分析
一、政策依据
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。
《财政部、国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）。
二、实务分析
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》规定：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》（附：销售服务、无形资产、不动产注释）规定，会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。
可见：自2016年5月1日起，纳税人，按照会议展览服务以6%的税率申报缴纳增值税。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件3：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定）第十条规定：会议展览地点在境外的会议展览服务，免征增值税。
《国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）规定：纳税人发生免征增值税跨境应税行为，除提供第二条第（二十）项所列服务外，应在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局规定的申报征期后的其他期限内，到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续。
根据以上规定，自2016年5月1日起，纳税人在境外提供会议展览服务取得的收入，到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续后，免征增值税。
三、案例解析
如意集团公司在新加坡皇冠假日酒店（增值税一般纳税人）筹备并协助吉祥公司召开2017年年度第二季度经营工作会议，取得服务费收入106万元。
《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第30号）的规定：办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。
根据以上规定，如意集团公司办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。
如意集团公司应当完整保存相关免税证明材料备查。如意集团公司在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策。
思考：如意集团公司取得境外会议展览服务收入未履行免税备案手续自行减免增值税，其法律后果是什么。请说明你的观点和理由。
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