【税会实务】金融企业会计调整——资产负债表日后事项.doc

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【税会实务】金融企业会计调整——资产负债表日后事项

资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。

资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的12月31日结账日。资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。这里的财务会计报告是指对外提供的财务会计报告，不包括为金融企业内部管理部门提供的内部会计报表。

在理解这个定义时，还需要明确以下几个问题：

1．我国年度资产负债表日为12月31日，但如果母公司在国外，或子公司在国外，无论国外母公司或子公司如何确定会计年度，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据。

2．财务会计报告批准报出日是指董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告报出的日期。通常是指对财务会计报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务会计报告内金融企业外部公布的日期，这里的“对财务会计报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位。根据《公司法》的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，董事会有权批准对外公布财务会计报告，因此，对于上市公司而言，财务会计报告批准报出日是指董事会批准财务会计报告报出的日期。对于其他金融企业而言，财务会计报告批准报出日是指行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告报出的日期。

3．资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项在会计核算中采取同一原则进行处理。

4．不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对金融企业财务状况具有重大影响的事项。

5．资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。中止营业，是指金融企业出售或放弃一项营业，如金融企业营业的某一个分部。这里所讲的营业，代表着金融企业一个独立、主要的业务种类，并且该营业的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和会计报告目的等方面区分开来。由于某项营业终止涉及到运用的会计政策，如已不适用于持续经营的会计假设，对资产的计量等方面与在持续经营的会计假设前提下所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处理规定，因此，资产负债表日后事项不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的中止营业。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期、包括完成财务会计报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务会计报告可以对外公布日、实际对外公布日等。资产负债表日后事项以报告年度次年的1月1日起（含1月1日，下同），但应以哪个日期为截止日期？通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布日通常不早于董事会批准财务会计报告对外公布的日期。

资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：

1．报告年度次年的1月1日至董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布的日期，即以董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期；

2．董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务会计报告对外公布日期的，应以董事会，或行长（经理）会议或类似机构再次批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期。如果由此影响审计报告的内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或保留原定审计报告日，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。

三、资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括两类：一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。

调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，表明依据资产负债表日后存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。资产负债表日后调整事项的判断标准为：“资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金融作出