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应收账款与坏账准备审计

【案例】

 X公司系甲会计师事务所的常年审计客户。X公司是一家生产和销售高端洗涤

用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海

直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

 资料一：X公司提供了2009年度财务报告显示，其2009年度税前利润为800

万元。A和B注册会计师按税前利润的5%确定了X公司财务报表层次的重要性水

平为40万元。

 （1）X公司所属的行业近3年经营状况稳定，行业营业收入增长率为15%。X

公司2009年度营业收入增长率与行业平均增长率持平。

 X公司董事会制定的2009年度预算目标要求营业收入比上年增长20%。

 （2）X公司在2009年以来放宽授信额度以增加营业收入。2009年12月31日

坏账准备余额为187万元。公司采用账龄分析法和个别认定法计提坏账准备，其

中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄6个月以上1年以下为10%；1年

以上2年以下为50%；2年以上为100%。

 资料二：X公司销售与收款环节相关的内部控制如下：

 （1）业绩评价控制：营业收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成，并于

当月财务报表的营业收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分

列的营业收入（包括与上月销售额和本月销售额比较）和应收账款（包括当月贷

款回收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，

编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。

 （2）人工控制：X公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部

专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发

票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，

并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。

对于数据不符的交易进行调查并调整。

 （3）自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。

订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成“已

执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账

的销售收入（均有订单号索引），对未确认收入的订单生成“已执行订单为入账

报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的营业收入。

 （4）针对特别风险的控制：为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加

风险，X公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户

对归还旧账的时间和金额作出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，

并进而采取诉讼等法律手段。

 要求：

 （一）针对资料一，假定不考虑其他条件，A和B注册会计师运用分析程序识

别X公司的营业收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。根据

分析结果，指出A和B注册会计师应分别将X公司的营业收入及应收账款项目的

哪两个认定作为重点审计的内容，并指出X公司哪个项目的哪个认定很可能存在

特别的风险，并列示分析过程和分析结果。

 （二）针对资料二（1），如果注册会计师决定选取2008年10月-12月的3个

月份和2009年1月-3月3个月份对销售业务内部控制进行测试，请判断是否恰

当？并简要说明理由。

 （三）针对资料二（2），A和B注册会计师决定采用统计抽样方式选取样本进

行测试。为此确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差为5%，并且预期至多发现

一例偏差（相应的风险系数为3.0），请代为确定应当抽取的样本量（写出计算

公式）。

 如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，请判断是否恰当？

 （四）针对资料二（3），回答下列问题：1.资料二（3）所述的内部控制与X

公司财务报表中哪个项目的何种认定相关？2.假定注册会计师基于上年度审计中

已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发

生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的

运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料二（3）中所述的

内部控制，请判断是否恰当？简要说明原因。

 （五）针对资料二（4），回答下列问题：1.假定以前年度对所述内部控制进行

的控制测试表明，该内部控制有效，并合理确信这种有效性能延伸到本期，是否

可以直接利用以前的控制测试结论？2.假定注册会计师不信赖所述的内部控制，

直接对年末坏账准备余