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建筑业营业税处理避免走入误区

笔者在对建筑企业进行税收检查时发现，建筑企业对营业税的税收及会计处理存

在两种较为常见的做法。本文通过案例对两种业务处理进行分析，看看哪一种处

理方式走入了误区。

 案例

 某建筑公司，居民企业，主营建筑安装业务，会计处理适用《企业会计准则》，

建筑业收入按完工百分比法确认，2011年实现建筑业主营业务收入8000万元，

发生主营业务成本5000万元。此外，按营业税暂行条例及其实施细则规定，

2011年应纳营业税的营业额为7000万元，营业税已缴纳。

 第一种处理方法

 会计处理

 1.资产负债表日确认合同收入和支出（单位：万元，下同）

 借：主营业务成本5000

 工程施工——合同毛利3000

 贷：主营业务收入8000。

 2.计提营业税（按8000×3%＝240）

 借：营业税金及附加240

 贷：应交税费——应交营业税240。

 3.缴纳营业税（按7000×3%＝210）

 借：应交税费——应交营业税210

 贷：银行存款210。

 4.年终结转损益

 借：主营业务收入8000

 贷：主营业务成本5000

 营业税金及附加240

 本年利润2760。

 企业所得税处理

 企业2011年度确认的主营业务收入8000万元，根据权责发生制原则，其相对

应的营业税也应作为当期的费用扣除，因此，其对应的营业税金及附加240万元

应在2011年度企业所得税的税前扣除。

 第二种处理方法

 会计处理

 1.资产负债表日确认合同收入和支出

 借：主营业务成本5000

 工程施工——合同毛利3000

 贷：主营业务收入8000。

 2.计提营业税（按7000×3%＝210）

 借：营业税金及附加210

 贷：应交税费——应交营业税210。

 3.缴纳营业税（按7000×3%＝210）

 借：应交税费——应交营业税210

 贷：银行存款210。

 4.年终结转损益

 借：主营业务收入8000

 贷：主营业务成本5000

 营业税金及附加210

 本年利润2790

 企业所得税处理

 按照权责发生制原则，企业实际发生的营业税为210万元，应在2011年度企

业所得税的税前扣除。

 两种处理方法的比较

 上述两种会计处理的主要区别是如何确定当期的营业税金及附加，两种企业所

得税处理的主要区别是如何确定当期可税前扣除的营业税。笔者认为，第二种会

计处理及所得税处理正确，第一种会计处理及所得税处理存在问题。

 （一）会计处理

 政策1：企业会计准则规定，企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，

借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”科目。

 政策2：《财政部关于营业税会计处理的规定》（财会字〔1993〕83号）规定，

施工企业按其营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“工程结算税金

及附加”，贷记“应交税金——应交营业税”科目。

 很显然，计算应缴的营业税应执行营业税政策规定，本案例中，按营业税暂行

条例及其实施细则规定，2011年度应纳营业税的营业额为7000万元，故会计处

理中“营业税金及附加”的金额应该是7000×3%＝210（万元）。

 （二）企业所得税处理

 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，

包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企

业所得税法实施条例第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，指企业发

生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。因此，营业税

属于可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的税金，其扣除的原则是：实际

发生、与收入有关、合理。

 企业所得税法实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，

指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，指符合生

产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企

业所得税法实施条例对“与收入有关”和“合理”这两个原则都作了解释，但对

什么是“实际发生”却未作说明。笔者认为，判断是否“实际发生”，应遵循权

责发生制原则。企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，

以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期

的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为

当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。也就

是说，属