会计干货之限售股个人所得税疑难问答.doc

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会计实务-限售股个人所得税疑难问答

1什么是限售股？

1）股改限售股

股改限售股是指股权分置改革过程中，由原非流通股转变而来的有限售期的流通股（含股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股），市场俗称为大小非。股权分置是中国资本市场特有的情形，是指上市公司的一部分股份上市流通，另一部分股份暂时不上市流通。前者主要称为流通股，主要成分为社会公众股；后者为非流通股，包括国家股、国有法人股、内资及外资法人股、发起自然人股等。股权分置改革之前，非流通股虽然不能在沪深两市自由交易，但经证监会批准后，可以通过拍卖或协议转让的方式进行流通。

2）新股限售股

即2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股。

3）其他限售股

即财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。

4）有限售期的股票

有限售期的股票是指上市公司因定向增发或实施股权激励等原因形成的限售股。

《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）及相关配套文件所称限售股，仅指前述股改限售股、新股限售股、其他限售股。

2应当按财产转让所得征收个人所得税限售股包括哪些情形？

1)财税〔2009〕167号文件规定的股改限售股、新股限售股、其他限售股；

2)个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股；

3)个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股；

4)个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股；

5)上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份；

6)上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份；

7)其他限售股。

3个人转让限售股，如何计算应纳税额？

应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）

应纳税额=应纳税所得额times;20%

限售股转让收入=转让限售股股票实际取得的收入

个人持有的限售股被司法扣划的，转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算；个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权，转让收入以转让方取得该股时支付的成本计算。

限售股原值=限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。

个人转让因协议受让、司法扣划等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管税务机关认可的协议受让价格、司法扣划价格核定；转让因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股的，成本按照该限售股前一持有人取得该股时实际成本及税费计算。

多次取得限售股的，成本=分次取得限售股的加权平均成本＝（第一次取得限售股的每股成本原值times;第一次取得限售股的股份数量++第n次取得限售股的每股成本原值times;第n次取得限售股的股份数量）divide;累计取得限售股的股份数量

合理税费=转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

4限售股自股票上市首日至解禁日期间发生送、转、缩股的，是否需要调整限售股原值？

限售股自股票上市首日至解禁日期间发生送股、缩股的，证券登记结算公司应依据送股、缩股比例对限售股成本原值进行调整；以资本公积转股的应区别情况处理，以股本溢价转股不调整限售股原值，以除股本溢价之外的其他资本公积转股的需调增限售股原价，对于其他权益分派的情形（如现金分红、配股等），不对限售股的成本原值进行调整。

5企业转让代个人持有的限售股，个人可以免征个人所得税吗？

因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。企业完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时，个人不再缴纳个人所得税。

企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入计入当年应税收入计算纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

除上述情形之外，企业转让代个人持有的限售股不执行上述政策。

6个人既有限售股，又有流通股，如何确认限售股转让收入？

当账户内既有限售股、又有流通股时，视为限售股优先转让。

7个人转让限售股，哪些情形需自行纳税申报？

1)个人转让下列限售股，由证券公司于次月15日内代扣代缴个人所得税，并填报《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》，由纳税人在税款被代扣并解缴的次月1日起3个月内自行申报清算，填报《限售股转让所得个人所得税清算申报表》：

（a）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统