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【会计实操经验】全面解析固定资产的税务处理

什么是固定资产？企业持有的固定资产如何进行税务处理呢？跟小

编一起来看看吧。

固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理

而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建

筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设

备、器具、工具等。

（一）固定资产计税基础

1、除特殊规定外，固定资产按照以下方法确定计税基础：

外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于

使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签

订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付

款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发

生的相关费用为计税基础；

盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固

定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

改建的固定资产，除特殊规定的支出外，以改建过程中发生的改

建支出增加计税基础。

2、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总

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局公告2011年第34号）第四条规定：企业对房屋、建筑物固定资

产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产

原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，

并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，

一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩

建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的

次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改

扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可

以按尚可使用的年限计提折旧。

（二）固定资产折旧的范围

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准

予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

以经营租赁方式租入的固定资产；

以融资租赁方式租出的固定资产；

已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

与经营活动无关的固定资产；

单独估价作为固定资产入账的土地；

其他不得计算折旧扣除的固定资产。会计是一门很实用的学科，

从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要

工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。会计是

一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务

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局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门

都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当

作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，

社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，

我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们

学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把

会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。希望大家多多不

断的补充自己的专业知识。