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【老会计经验】企业运输费节税思路

根据税法有关规定，一般纳税人销售货物，自己运输取得的运费收入按照所运输货物的适用税率（17%或13%）缴纳增值税，委托独立的运输单位运输，运费如能符合下列两个条件：（1）承运者的运输发票开具给购货方的；（2）销售方将该项发票转交给购货方的，则对上述代垫运费按照“交通运输业”缴纳3%的营业税。产品运输方式不同，应纳税额计算也不同，企业有必要对此进行深入分析，选择理想的运输方式。

例：甲化工有限责任公司产品适用增值税税率17%，运费10000元，运输过程中耗用的油料、修理费3000元(因城建税和教育费附加具有附加税性质，与增值税、营业税成正比例关系，为方便起见，在此不予考虑)。

甲公司自己运输时，运费收入应纳增值税额=10000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=1017.09（元）。

甲公司成立独立的运输公司运输时，运费收入应纳营业税额=10000×3%=300（元）。

显然，成立独立运输公司运输比自己车队运输节税=1017.09－300=717.09（元）。但是，对销售方企业来说，一个成功的筹划方案，应充分考虑对方，即购货方的经济利益。如果长期固定购货方是小规模纳税人，在两种运输方式下其支付的运费相同，不同的运输方式对其无影响。此时，销售方应采取成立独立运输公司运输的方式。

如果长期固定购货方是一般纳税人，在销售方自己运输时，其可抵扣增值税进项税额=10000÷（1+17%）×17%=1452.99（元），在销售方成立运输公司运输时，其可抵扣增值税进项税额=10000×7%=700（元）。因此，购货方在销售方自行运输时比成立运输公司运输节税=1452.99－700=752.99（元）。基于这一认识，就能有效避免销售方设计了成立独立运输公司运输的节税方案，而购货方并不认可的尴尬局面。

从购销双方考虑，因为752.99＞717.09，因此购销双方只要能协调好利益分配，销售方自己运输节税效果好。而事实上，不同运输单位在运输过程中，耗用的可抵扣增值税进项税额的油料、修理费等，存在一定差异。这就要求我们，根据上例总结出一般规律。

假定销售货物的运费为M万元，运输过程中耗用的可抵扣增值税进项税额的油料、修理费等为G万元。销售方自己运输，购销双方应纳（抵扣）税额合计为：M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%，销售方成立运输公司运输时，购销双方应纳（抵扣）税额合计为：M×3%－M×7%。

设M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%=M×3%－M×7%，则G÷M=27.53%

也就是说，对购销双方来说，运输过程中物耗与运费的比值等于27.53%时，销售方自己运输与委托运输单位运输两种方式税负相同；物耗与运费的比值大于27.53%时，销售方自己运输方式税负较轻；物耗与运费的比值小于27.53%时，销售方委托运输单位运输方式税负较轻。

如上例，G÷M=3000÷10000×100%=30%＞27.53%，销售方自己运输，购销双方应纳税额合计较小。

需要指出的是，销售方销售货物适用增值税税率13%时，对购销双方来说，运输过程中物耗与运费的比值等于34.77%时，销售方自己运输与委托运输单位运输两种方式税负相同。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。