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【会计实操经验】固定资产弃置费用的会计处理

新《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南对固定资产的弃

置费用作出了规定，即所谓的弃置费用是指根据国家法律和行政法

规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确

定的支出，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》

的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预

计负债，油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号

——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。

而新企业所得税法实施条例第45条规定：企业依照法律、行政

法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，

准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

由上述会计与税收的规定可得出如下结论：

1、会计准则中提到了国际公约而税法并不包括国际公约，其实

这并不是个差异，根据国际惯例，一项国际公约的签约国往往规定

国际公约优先于国内法适用，所以这一点其实并不形成会计与税法

的差异。

2、税法规定与会计规定的接轨，但规定了例外原则，即专项资

金提取后改变用途的，不得扣除。

3、税法处理与会计处理趋同一致，这不仅从新企业所得税法制

定过程中彰显无疑，从其他税收法规或规章中也有所体现，比如国

税函[2008]875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问

题的通知》、财税[2007]80号《财政部、国家税务总局关于执行

〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》都体现了与会

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计准则处理同步的原则。

因此我们可以认为在固定资产弃置费用的处理上，会计与税收的

处理是一致的。但是企业在进行会计处理时应当将相关法律、行政

法规、国际公约送交税务机关备案，接受税务机关的管理。

【例】A公司经国家批准2007年12月31日建造完成核电话核反

应堆并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命40年，根

据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，

公司应当在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整

治，预计产生弃置费用25亿元，适用10%折现率，现值系数

0.0221，弃置费用现值即为25亿×0.0221=5525万元。

2008年1月将在建工程转入固定资产,同时确认预计负债5525万

元：

借：固定资产2505525

贷：在建工程2500000

预计负债5525

全年计提累计折旧,2505525÷40=6.2638125亿（假设无净残

值）：

借：生产成本等6.2638125亿

贷：累计折旧6.2638125亿

同时确认财务费用：

借：财务费用552.5

贷：预计负债552.5

2008年由于计提的预计负债得到了税法的认可,因此确认的财务

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费用及生产成本中转入当年业务成本的折旧费可以在企业所得税前

扣除。同时由于预计负债税法允许计提，所以也不产生递延所得

税。

以后每年均作如此会计处理，计提财务费用。

第40年年末，核反应堆到期，将其转入固定资产清理：

借：累计折旧2505525

贷：固定资产2505525

前期预计负债累计余额必定为250亿元。

支付弃置费用：

借：预计负债250亿

贷：银行存款250亿

如果此时预计的弃置费用与实际发生数额不同，如果实际支付数

多于预计负债数额，可确认为营业外支出，相反则确认为营业外收

入，这笔弃置费用发生时同样需要得到税务机关的审批。

比如实际发生弃置费用支出260亿：

借：预计负债250亿

营业外支出10亿

贷：银行存款260亿

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策