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【税会实务】营业外收入

营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。在实务核算和企业所得税汇算过程中容易将营业外收入与营业收入混淆，在此将营业外收入的核算作一个介绍。

营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

1．非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款和报废固定资产的残料价值和变价收入等，扣除固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。

2．非货币性资产交换利得，指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。

3．债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额。

4.盘盈利的，指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产、报经批准后计入营业外收入的金额。

5.政府补助，指企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产形成的利得。

6.捐赠所得，指企业接受捐赠产生的利得。

为了总括反映和监督企业营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登记企业发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，经结转后该账户期末无余额。

（1）处理固定资产净收益。处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。

（2）罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款#8218;不包括银行的罚息。

（3）出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。

（4）因债权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。

（5）教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。

（6）非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。

（7）企业合并损益。合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。

（8）实际工作中，针对已签订合同，在合同尚未开始执行而对方违约产生的违约收入，计入营业外收入。凡合同已经开始执行而产生的违约收入计入增值税或营业税的价外费用。

税法中规定：营业外收入应作为应税收入，但不得作为广告宣传费、业务招待费的计提基数。注：企业所得税法规定，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

下面以收到政府补助为例，列举如下：

1.“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益”

例如：2010年12月31日，甲公司收到环境保护局拨付给本公司用以建造环保项目的款项人民币1#8218;000#8218;000元，存入开户银行。此款项无需偿还。2010年12月31日，与拨付款项对应之环保项目尚未完工；同时，公司收到环保部门采购的专用设备一台，验收入库，按名义金额300#8218;000元确认。根据进账单，做会计分录如下：

借：银行存款1#8218;000#8218;000

贷：递延收益1#8218;000#8218;000

此递延收益将在本环保项目折旧期间平均确认为营业外收入。

甲公司根据设备入库验收单等资料，作会计分录：

借：工程物资300#8218;000

贷：营业外收入300#8218;000

2.“凡与收益相关的政府补助”

（１）“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益”

例如：甲公司响应灾后重建工作，于2009年1月1日，从开户银行借入商业贷款1#8218;000#8218;000元，期限2年，年利率7%。甲公司于2009年12月31日，收到财政部门一次性拨给的全部低息贷款补贴140#8218;000元，已存入银行。甲公司根据进账单，做会计分录如下：

借：银行存款140#8218;000

贷：递延收益70#8218;000

营业外收入70#8218;000

（２）“用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。”

例如：甲公司于2010年12