固定资产加速折旧递延所得税如何进行会计处理【会计实务文库首发】.pdf

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固定资产加速折旧递延所得税如何进行会计处理【2017-2018最新会计实

务】

【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】

《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》

（财税〔2014〕75号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关

问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）发布了新的固定资产折旧

扣除规定，本文结合会计准则对固定资产的加速折旧做如下分析。

税法规定

1.《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通

知》（财税〔2014〕75号）规定，一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得

额时扣除。包括3种情形：（1）6个行业（生物药品制造业，专用设备制造

业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子

设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业）的小型微

利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位

价值不超过100万元的；（2）所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门

用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的；（3）所有行业企业持

有的单位价值不超过5000元的固定资产。

2.可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企业2014年1月1日

后新购进的专门用于研发的仪器、设备新购进的单位价值超过100万元的。其

中，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的

60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

会计规定

根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业应当根据与固定资

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产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折

旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照《企业会计准则第18

号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表

债务法的基本原理是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法

规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负

债。

例：亚光公司2014年12月15日购进专门用于研发的A设备，不含税价

600万元，取得增值税专用发票。该企业为一般纳税人，该研发设备预计可使

用年限为5年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照年数

总和法计提折旧。企业所得税率为25%，2017年取得高新技术企业资格，可以

享受15%优惠税率。假设该公司每年会计利润均为300万元，无其他纳税调整

事项。

会计分录如下：（单位：万元，下同）

1.2014年购进设备

借：固定资产——A设备600

应交税费——应交增值税（进项税额）102

贷：银行存款等702

2.2015年，会计每年计提折旧＝600÷5＝120（万元）

借：研发支出——费用化支出120

贷：累计折旧120

期末将“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”科目。

借：管理费用120

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贷：研发支出——费用化支出120

纳税调整：税务上按年数总和法计提折旧＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝

200（万元）。折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝200－120＝80（万

元）；另外，研发费用可以享受50%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得

额=120×50%=60（万元）。

应纳税额＝（300－80－60）×25%＝40（万元）

A设备期末账面价值＝600－120＝480（万元），计税基础＝600－200＝400