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增值税会计核算问题探究【精品发布】
【摘要】缴税形式的改变给各大企业的长远经营提供了便利,然而在增值税的财务会计核算中仍有诸多问题有待解决,毕业设计就此展开分析,并针对相关问题提出解决措施。
【重要词】增值税;财务会计核算;问题
1引言
只要是在中国境内进行的生产经营活动,如加工与出口、商品销售、修理修配等,那么作为经营活动的主体,个人或单位需要向国家缴纳商品货物或者人力劳务的增值额,这种税收即为增值税。增值税形式有三种:生产型、消费型和收入型,是税负公平原则的充分体现,又能很好地适应、调节企业内部的经济活动,为各行各业创造公平的竞争环境,同时也规避了对进口产品征税不足的尴尬,方便给出口产品退税,完善了增值税的征管流程,使征管与税收相互审计、相互制约,一定程度地杜绝了偷税漏税的恶劣社会现象,提高了国家财政收入的实时性与稳定性。
2增值税财务会计核算存在的问题
2.1企业财务会计之间的信息缺少可比性
就存货成本而言,小规模纳税人与一般纳税人之间是有区别的,增值、非增值纳税人做出的财务报表也有差异,即使是同一个企业,在计算经济业务的增值税时,采用的方法也不一样,以至于财务会计处理的具体方式各不相同。在各个生产经营阶段,企业所获得的财务会计信息均有所差异,这就造成同一个企业内部,各个财务会计主体之间失去了信息的可比性。
2.2存货成本的可比性不足
一般纳税人购买产品的成交价由三部分组成:产品买价、购买费用与增值税。因此在同一个企业或者不同的企业,存货成本根本没有可比性,然而增值税财务会计核算中对核算要求却有“价税分离”的规定,需要从存货成本中将增值税分离出来,进行单独地核算,才能真实地反映出产品成本,也就是在应税金(应该缴纳增值税的项目)中计入增值税,在产品成本中计入购买费用与产品买价。
2.3增值税税率略高
根据我国现行法律规定,小规模纳税人不可以擅自抵扣进项税额,一般纳税人大约有3%的实际税负。但是增值税的流程复杂,尽管3%的税负好像不大,但现实中仍不可避免地会重复纳税,加重了纳税人的税负,以至于间接税所占比例比直接税高出许多,从而降低了直接税的调节作用。
2.4增值税征税范围过小
西方国家的增值税会另外征收营业税,交通运输、邮电通信、室内外安装等服务行业全部需要缴纳增值税。但我国增值税征税范围中却没有上述内容,而是主要包括修理修配、产品销售、进口产品三项劳务内容,以至于营业税应税劳务和增值税产品销售缺乏联系,征税范围的划分不够明确,增值税对税收的制约效果无法体现,有时候已经缴税的产品在进入营业税的征税范围之后,还需要再次缴税。
3解决增值税财务会计核算问题的有效措施
中国的税收体系,增值税所占比例较大,近年来,我国政府出台了一系列措施来完善税收体系,较之以前,增值税体系也更加成熟,基本满足了税收体系的发展需求。但是,仍有若干存在于增值税中的问题,制约了税收体系的发展。针对上文所述的四大问题,笔者认为在财务会计核算中应遵循“财税分离.原则,完善《增值税财务会计准则》,使之与中国现有国情以及社会经济体系相符,提高增值税财务会计核算的准确性、客观性、合理性,从而发挥出增值税在我国财政税收中的巨大优势[1]。
3.1增值税财务会计准则的研究与完善
纵观我国的财务会计准则,在不断修订、完善的过程中已经趋于成熟。财务会计准则的研究,需要参考大量的文献资料作为严谨的理论依据,同时要借鉴西方发达国家的财务会计核算经验,引入先进的财务会计核算方法,就像美国的财务会计准则,它是在极为充分的理论基础上制定出来的,然而即使是现在,美国也没有在财务会计体系的研究中加入增值税财务会计核算。可是在中国,财务会计体系却受到增值税财务会计核算的影响,许多企业在应用增值税理论时,没有充分的理论依据,因此增值税财务会计核算缺乏理论支撑。
3.2高度明确“费用观”财务会计核算方法
在“财税分离”原则下,增值税问题可采用许多方法予以解决,根据所得税理念,进一步明确“费用观”财务会计核算方法。实际操作中,可以增加一项“增值税费用”,再根据所得税财务会计,核算出增值税的若干科目,明确设计明细账户与企业的税费及经营费用,为企业管理税费提供方便,保证增值税财务会计核算的准确性。
3.3存货成本的核算方法要统一
价税双规制是我国目前采用的增值税财务会计核算方法,尽管符合税法要求,却不符合财务会计内涵与增值税财务会计核算的基本规律,容易出现多种存货成本的核算方法,其实二者都应该遵循“价税分离”的原则,保证存货成本核算方法的统一性。
3.4扩大增值税征税范围
增值税的抵扣链条之所以存在脱节问题,很大程度上与增值税的征收范围有关,对其进行适当调整和扩大,对增值税的管理十分有利。扩大增值税的征税范围不是一朝一夕就能完成的,实际操作中切忌急于求成,应该脚踏实地、循序渐进,充分考虑多方原
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