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目标成本法的三种形式

供应链成员企业间的合作关系不同，所选择的目标成本法也不一样。一般说来，

目标成本法主要有三种形式，即基于价格的目标成本法；基于价值的目标成本法；

基于作业成本管理的目标成本法。

 （1）基于价格的目标成本法

 这种方法最适用于契约型供应链关系，而且供应链客户的需求相对稳定。在这

种情况下，供应链企业所提供的产品或服务变化较少，也就很少引入新产品。目

标成本法的主要任务就是在获取准确的市场信息的基础上，明确产品的市场接受

价格和所能得到的利润，并且为供应链成员的利益分配提供较为合理的方案。

 在基于价格的目标成本法的实施过程中，供应链成员企业之间达成利益水平和

分配时间的一致是最具成效和最关键的步骤：应该使所有的供应链成员都获得利

益，但利益总和不得超过最大许可的产品成本；而且，达成的价格应能充分保障

供应链成员企业的长期利益和可持续发展。

 （2）基于价值的目标成本法

 通常，市场需求变化较快，需要供应链有相当的柔性和灵活性，特别是在交易

型供应链关系的情况下，往往采用这种方法。为了满足客户的需要，要求供应链

企业向市场提供具有差异性的高价值的产品，这些产品的生命周期也多半不长，

这就增大了供应链运作的风险。因此，必须重构供应链，以使其供应链成员企业

的核心能力与客户的现实需求完全匹配。有效地实施基于价值的目标成本法，通

过对客户需求的快速反应，能够实质性地增强供应链的整理竞争能力。然而，为

了实现供应链成员企业冲突的最小化以及减少参与供应链合作的阻力，链上成员

企业必须始终保持公平的合作关系。

 基于价值的目标成本法以所能实现的价值为导向，进行目标成本管理，即按照

供应链上各种作业活动创造价值的比例分摊目标成本。这种按比例分摊的成本成

为支付给供应链成员企业的价格。一旦确定了供应链作业活动的价格或成本，就

可以运用这种目标成本法来识别能够在许可成本水平完成供应链作业活动的成员

企业，并由最有能力完成作业活动的成员企业构建供应链，共同运作，直到客户

需求发生进一步的变化需要重构供应链为止。

 许多供应链成员企业发现它们始终处于客户需求不断变化的环境中，变换供应

链成员的成本非常高。要使供应链存续与发展，成员企业必须找到满足总在变化

的客户需求的方法。在这样的环境条件下，基于价值的目标成本法仍可按照价值

比例分摊法在供应链作业活动间分配成本。但是，供应链成员企业必须共同参与

重构活动，以保证每个成员的价值贡献正好与许可的目标成本相一致。

 （3）基于作业成本管理的目标成本法

 这种方法适用于紧密型或一体化型供应链关系，要求供应链客户的需求是一致

的、稳定的和已知的，通过协同安排实现供应链关系的长期稳定。为有效运用这

种方法，要求供应链能够控制和减少总成本，并使得成员企业都能由此而获益。

因此，供应链成员企业必须尽最大的努力以建立跨企业的供应链作业成本模型，

并通过对整体供应链的作业分析，找出其中不增值部分，进而从供应链作业成本

模型中扣除不增值作业，以设计联合改善成本管理的作业方案，实现供应链总成

本的合理化。

 目标成本法的作用在于激发和整合成员企业的努力，以连续提升供应链的成本

竞争力。因此，基于作业成本管理的目标成本法实质上是以成本加成定价法的方

式运作，供应链成员企业之间的价格由去除浪费后的完成供应链作业活动的成本

加市场利润构成。这种定价方法促使供应链成员企业剔除基于自身利益的无效作

业活动。诚然，供应链成员企业通过“利益共享”获得的利益必须足以使它们致

力于供应链关系的完善与发展，而不为优化局部成本的力量所左右。

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述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！