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包装物租金能否作为三费扣除基数
根据《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报表的补充通知》(国税函
〔2008〕1081号)规定，企业所得税年度纳税申报表(A类)附表一(1)《收入明细
表》填表说明，第11行“包装物出租收入”：填报纳税人出租、出售包装物取
得的租金和逾期未退包装物没收的押金。第1行“销售(营业)收入合计”：填报
纳税人根据国家统一会计制定确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税
法规定确认的视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传
费支出扣除限额的计算基数。
第1行“销售(营业)收入合计”金额=第2行“营业收入合计”金额+第13行
“视同销售收入”金额。第2行“营业收入合计”金额=第3行“主营业务收入”
金额+第8行“其他业务收入”金额。第8行“其他业务收入”金额包括第11行
“包装物出租收入”金额。
《小企业会计准则》规定，营业外收入包括包装物出租收入，而营业外收入是
小企业非日常生产经营活动形成的，不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传
费税前扣除限额基数。但税法规定，包装物出租收入属于其他业务收入，而主营
业务收入、其他业务收入以及视同销售收入作为计算业务招待费、广告费和业务
宣传费支出扣除限额的计算基数。
企业所得税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理
办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规
定计算。
因此，小企业营业外收入中的包装物租金收入能作为计算业务招待费、广告费
和业务宣传费税前扣除限额基数。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就
可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐
述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法
和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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