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现金流量明细分类账法操作步骤

现金流量明细分类账法操作步骤

 （一）设置现金流量明细分类账

 按照现金流量表主表中的具体项目设置相应的明细分类账户。现以《企业会计

准则第31号——现金流量表应用指南》提供的一般企业现金流量表主表的格式

为例，说明相关账户的设置。

 （1）设置一级账户

 此处所设置的账户，其目的仅仅是为了编制现金流量表，不做他用，所以把一

级账户设为“现金流量”，以反映问题的本质。

 （2）设置二级账户

 按现金流量表主表中前四个大项目设置相应四个二级账户，分别为经营经营活

动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率

变动对现金及现金等价物的影响。

 （3）设置三级账户

 分别按现金流量表主表中前四个大项目中的具体项目开设相应的三级账户。

 如在“经营经营活动产生的现金流量”二级账户下开设“销售商品、提供劳务

收到的现金”、“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买

商品、接受劳务支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付的各

项税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”七个三级账户；同理，在“投资

活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”二级账户下应分别开设九个

和六个三级账户；在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”二级账户下不开设

三级账户，因现金流量表中该项下无具体项目。

 （二）登记现金流量明细分类账

 现金流量明细分类账是依据日常会计核算编制的涉及到“库存现金”、“银行存

款”和“其他货币资金”账户的有关记账凭证，逐日逐笔进行登记。

 如果企业记账凭证采用的是收款、付款和转账凭证，在这种情况下需要依据收

款凭证、付款凭证以及涉及到“其他货币资金”账户的有关转账凭证进行登记。

 如果企业记账凭证采用的是通用记账凭证，在这种情况下需要依据涉及到“库

存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的有关通用记账凭证进行登记。

 在具体登记现金流量明细分类账时，先按照记账凭证以及所附的原始凭证所记

录的经济业务的性质内容，判别其属于哪个明细分类项目,再进行登记。这里所

说的“性质”是指现金流入还是流出；“内容”是指产生现金流入或流出的具体

项目和类别。

 如：一张银行存款收款凭证（或通用记账凭证），记录的是销售商品收到货款

和增值税税款，其性质属于现金流入，其内容为销售商品属于经营活动。依据该

项经济业务的性质内容，判定其属于“现金流量——经营经营活动产生的现金流

量（销售商品、提供劳务收到现金）”之项目。以此类推属于该项目还有收到某

单位前欠的货款、应收票据到期收到票款、应收票据贴现等。

 一张银行存款付款凭证（或通用记账凭证），记录的是购买材料支付货款和增

值税税款，按其性质内容判定其属于“现金流量——经营经营活动产生的现金流

量（购买商品、接受劳务支付的现金）”之项目。以此类推属于该项目的还有支

付前欠某单位的货款、应付票据到期支付票款等。

 一张转账凭证（或通用记账凭证），记录的是用投资款（其他货币资金）购买

股票，依据该项经济业务的性质内容，判定其属于“现金流量——投资活动产生

的现金流量（投资所支付的现金）”之项目。

 需要特别注意的是，在登记现金流量明细分类账时，对于涉及到库存现金、银

行存款、其他货币资金之间相互划转业务的凭证，不需登记明细账，因为此类业

务不影响现金的增减变动。如从银行提现金、把现金存入银行；存出投资款、投

资款转存银行、开具银行汇票、银行汇票余款转存银行等等。

 日常或期末检验现金流量明细分类账登记的是否正确，其方法是：首先计算检

验日（或期末）现金流量明细账中的“现金流量净额”合计数，并加计总额；其

次计算检验日（或期末）“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的

余额合计数减去各账户期初余额合计数的差额；最后看二者是否相等，二者相等

表明登账正确，如果不相等，应进行检查更正。不相等的原因，除数据计算错误

外，可能是现金流量明细分类账登记有误，也可能是“库存现金”、“银行存款”

和“其他货币资金”账户登记有误。

 （三）期末结账

 现金流量明细分类账的结账方法与企业其他账簿的结账方法相同，期末计算出

本期各项目的合计金额以及现金流量净额。

 （四）编制现金流量表

 将各明细账中的期末合计数填入现金流量表对应的项目中，形成现金流量表

（主表）。