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营改增后印花税的计税基础

这实际上是个老问题。

 基本原则是：以不含增值税金额计算印花税。

 印花税暂行条例规定，其计算方式严格按条例所附表格计算。

 而条例征税表格在规定上，所依据的并不是单纯的记载金额，而是购销金额、

费用额等金额。例如：

 按购销金额万分之三贴花

 按加工或承揽收入万分之五贴花

 按收取费用万分之五贴花

 按租赁金额千分之一贴花

 增值税金并不包含在以上价格之内，它不属于购销金额、不属于加工收入或租

赁金额，实际上是价外替政府收取的金额，是代收代付的金额，而印花税并没有

价外费用的概念。

 另外，就算增值税进项不能抵扣，也不影响增值税价外税的性质，不能抵扣仅

指计算纳税额时不能抵扣，并不否定其价外税的性质。进项转入成本之中，是继

支付税款行为后的另一项行为。

 以建安合同为例，征税的标的并非合同所载金额，而是承包金额，承包金额显

然不含税，因为增值税金是承包价格价外代收代付的金额。

 所以，原则上，按不含增值税金额计算印花税。

 可见，如果合同只约定不含增值税价100万元，或者合同同时约定不含增值税

价100万元、增值税金11万元，或者核定征收印花税情况下不含增值税收入为

100万元，这些，都应该按100万元计算印花税。

 但是，如果按合同征收，而合同笼统约定111万元呢？

 此时就有歧义了，因为并非必须要申报了增值税才申报印花税，这111万实际

上会交多少增值税呢？一些人认为，此时应按全额111万贴花。

 其实上，纳税是纳税人自己的事，纳税人应该知道这个金额中有多少增值税。

不含增值税收入是多少，就按不含收入缴纳印花税。如果按100计算印花税后，

实际上不含税收入是111万，总共收付了111万x1.11=123万，则说明企业自己

少申报了增值税，是一种违法行为。

 纳税义务必须要基于实质来确定，如果因为计算、核算等原因无法查实实际上

的金额，税务才按《征管法》的规定行使核定征税权。不论合同上是如何约定，

印花税实际上都不应含代收代付的增值税金。

 企业申报时按不含税金额申报，税务检查时按不含税金额检查。一切经济实质

为基础。