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2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！

《企业会计准则执行空间与底线》(马永义著)系列推送(一)【2017-2018

最新会计实务】

【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】

第一部分：对会计准则实施问题专家工作组的意见的解读

新企业会计准则体系进入执行层面后，由财政部、证监会、银监会、保监

会、国资委、税务总局六大部门成立了会计准则实施问题专家工作组。专家工

作组针对新企业会计准则体系在实际执行过程中所遇到的问题定期开会进行研

究，达成一致意见后，以专家工作组意见的方式进行发布，借此来指导新企业

会计准则体系的执行。到目前为止，已经发布了三个专家工作组意见。接下来

分别加以解读。

一、对第一号专家工作组意见的解读

第一号专家工作组意见由十个问题组成，下面分别加以解读：

一、问：如何认定同一控制下的企业合并？

答：企业应当按照《企业会计准则第20号--企业合并》及其应用指南的相

关规定，对同一控制下的企业合并进行判断。通常情况下，同一控制下的企业

合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同

一控制下的企业合并。

在此需要提请大家进行思考的是，准则进入执行层面后为什么该问题会成为

第一号专家工作组意见中的第一个问题，即为什么会成为“numberone”中的

“numberone”？这个问题与《企业会计准则第20号—企业合并准则》的相

关规定具有直接关系。

第20号准则是一个全新的准则，尽管新企业会计准则体系是按照“国际趋

同”的大框架来把握，但是第20号准则中仍存在着明显的中国特色，即在我

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们的企业合并准则中确立了“同一控制下”和“非同一控制下”两种性质的企

业合并。当期新增加的子公司如果属于“同一控制下”的企业合并，无论在本

年度什么时点取得新增加子公司的控制权，本年编制合并报表时采取的合并政

策，我将其概括为“调期初、并全年”六个字，关键是“并全年”，即不管在

什么时间取得对新的子公司的控制权，本年编制合并报表时均可以将该子公司

的全年损益纳入合并范围。在同样一个时点新增加的一个子公司，如果属于

“非同一控制下”的企业合并，编制合并报表的合并政策就变成了“不调期

初、不并全年”了。因为“同一控制下”可以“并全年”，所以上市公司就有

着很强烈的冲动，巴不得把所有的企业合并都界定为“同一控制下”的企业合

并，唯独如此才能够“并全年。”

我记得2006年度年讲新准则时，其中有个学员晚上给我打电话，他说下午

我讲的企业合并准则他没听，我还开玩笑地说：“你没听课还好意思给我打电

话，你干什么去了？”，他说：“被客户叫走了。。我说：”“你们商量什么事

情去了？”，他说：“对企业合并这个准则已经有了基本的把握，目前该客户

预期的合并后效果不太理想，现在的初步想法是，能不能由母公司出面临时从

外面收购一家公司进来，然后再转让给该客户企业，如果能够将新收购这家企

业全年业绩并进来，该客户企业合并后的效果就比较理想了”，他问：“这样

的思路是否可行？。”

笔者认为，如果严格按照准则的相关要求来操作，真正能够被认定为“同一

控制下”企业合并的还是相当有限的。大家研究这个准则时要高度关注“非暂

时性”这四个字，所谓的“非暂时性”与“同一控制下”的企业合并有关，财

政部的同志将“非暂时性”的含义简称为“合并前一年，合并后一年。”

我试着给大家解释一下：假设甲公司下属有乙公司、丙公司、丁公司三家子

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公司，本年度乙公司从甲公司手里授让了甲公司持有丙公司的全部股权。授让

完之后，丙公司自然就成了乙公司的子公司了。从法律层面看是没有任何问题

的。但是准则强调的是：能够认定为“同一控制下”企业的，必须在客观上满

足“合并前一年”的要求，也就是说必须确保甲公司同时控制乙公司和丙公司

的时间在一年以上，否则是不能作为“同一控制下”企业合并来进行认定。简

言之，乙公司本年编制合并财务报表时，要严查历史沿革，判断