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【会计实操经验】企业所得税的计算方法
企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或
者组织,就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一
种税。
应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额
所得税=应纳税所得额*税率(25%或20%)
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前
年度亏损
(一)企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件:
1.在银行开设结算账户;
2.独立建立账簿,编制财务会计报表;
3.独立计算盈亏。
(二)企业所得税的征税对象
是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所
得和其他所得。
(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额
应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目
(四)企业所得税的应纳税额
1.收入总额
(1)生产、经营收入:
(2)财产转让收入:
(3)利息收入:
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(4)租赁收入;
(5)特许权使用费收入:
(6)股息收入:
(7)其他收入:包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘
故确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收入,教育费附加
返还款,逾期没收包装物押金收入以及其他收入。
2、纳入收入总额的其他几项收入
(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技
术性收入免税申请表”为依据,未经税务机关审批的所有收入,一
律按非技术性收入照章征收企业所得税。
(2)企业在建工程发生的试运行收入,应并入收入总额予以征
税,而不能直接冲减在建工程成本。
(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入,应计入当期
损益,按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于
账外隐瞒不报。
(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变
动发生汇兑损益,可以在计算应纳税所得额时进行调整,按照直线
法在5年内转入应纳税所得额。
(5)纳税人享受减免或返还的流转税,以及取得的国家财政性补
贴和其他补贴收入,除国家另有文件指定专门用途的,都应并入企
业所得,计算缴纳所得税。
(6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的
商品、产品的,均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业
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务节省的材料,如按合同规定留归企业所有,也应作为收入处理。
(7)企业取得的收入为非货币资产或者权益的,其收入额应参照
当时的市场价格计算或估定。
(8)企业依法清算时,其清算终了后的清算所得,应当依照税法
规定缴纳企业所得税
3.准予扣除的项目
(1)成本。
(2)费用。经营费用、管理费用和财务费用。
(3)税金。
(4)损失。
在确定纳税人的扣除项目时,应注意以下两个问题:(1)企业在
纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提
折旧等,不得转移以后年度补扣。(2)纳税人的财务、会计处理与
税收规定不一致的,应依照税收规定予以调整,按税收规定允许扣
除的金额,准予扣除。
此外,税法允许下列项目按照规定的范围和标准扣除:
(1)利息支出。纳税人在生产经营期间,向金融机构借款的利息
支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,不高
于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额部分,准予扣除。
(2)计税工资。纳税人支付给职工的工资,按照计税工资扣除。
(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、教育费,分别按照计
税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。
(4)捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠,在年度应纳税所得
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额3%以内的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣
除。
(5)业务招待费。
(6)保险基金。
(7)保险费用。纳税人参加财产
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