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【会计实操经验】实例说明：研发费用资本化问题

问:某汽车生产企业研发新款车型,新款车型上市前要通过工信部”

车辆生产企业及产品公告”方能批量生产上市销售,该新款车型研

发过程要发生相关人工费、材料费及其他制造费用等,最终形成样

车,申请工信部的公告,该过程最终该如何确认无形资产?公司目前

将从立项开始发生的成本费用通过”开发成本”归集,在样车公告

后,是否应将样车的成本单独剥离作为其库存商品,而其他涉及申请

公告的费用才能最终作为无形资产?不过,这样的话,样车的直接成

本过高,又要该样车的可收回金额问题,到底该如何确认呢?

答:

1、研发支出的资本化/费用化问题应根据无形资产准则相关规定

处理,这其中规范化的研发流程将起到很关键的作用(见后附).

2、样车如能够对外销售的,应按预计可变现净值转为”其他流动

资产”并相应冲减开发支出,不是按成本.后续实际变现净值与其他

流动资产账面价值之间的差额调整营业外收支.

一、研发支出资本化需要企业和项目组审慎地作出估计和判断,

依据会计准则的相关规定作出处理.

《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解对研

究开发支出的资本化/费用化处理给出了五项原则性的判断标准,包

括:(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行

性;(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三)无形资产产

生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在

市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明

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其有用性;(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该

无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(五)归属于该无

形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.

在具体运用这些标准时,应根据企业和研发项目的具体情况,对照

上述标准进行逐条详细分析,以确定是否满足资本化条件.这涉及到

对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、

后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等多方面的

估计和判断,因此主观程度相当高,是公认的高风险会计、审计领

域.企业和注册会计师在对上述问题作出估计和判断时,应当遵循谨

慎性原则,并注意充分利用相关行业专家(包括独立的行业专家和必

要时利用管理层的专家的工作)的工作.

企业在判断某项开发支出是否符合《企业会计准则第6号——无

形资产》及其应用指南和讲解所规定的资本化条件时,应当遵循谨

慎性原则,在获取充分、适当的证据的基础上,对技术可行性、未来

经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技

术、财务资源及其他资源的可获得性等方面,审慎地作出估计和判

断.

如果在对所有可获得的信息进行综合评估和考量之后,企业认为

已可就该项开发支出符合《企业会计准则第6号——无形资产》及

其应用指南和讲解规定的资本化条件获取充分、适当的证据,则该

项支出应按照会计准则的相关规定予以资本化.

二、确定研发支出资本化的思路

此类问题的讨论目的是确定研发支出的资本化期间,因此应采用

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的思路:首先明确截至目前是处于准则规定的研究阶段还是开发阶

段,如果已经进入开发阶段的,则进一步讨论确定研究阶段和开发阶

段的分界点;其次,列出研究开发进程中的若干主要节点,再对照

《企业会计准则第6号——无形资产》第九条及其相关应用指南的

规定,分析应当以哪一个时点作为资本化的开始时点(即,从哪一个

时点开始,可以认为该研发项目已经完全符合了资本化条件).

三、研发支出资本化更依赖企业建立规范的内部管理制度

企业何时进行研发费用资本化关键是对何时进入开发阶段,以及

何时开始满足资本化条件的时点因素判断.所以不能仅仅依据一份

立项报告就把全部支出予以资本化.如果企业研发项目管理比较混

乱或者不够规范,则很难提供充分、适当的证据将研发费用资本化

处理.立项报告并不是唯一的证据,而且立项报告本身的说服力也比

较弱(存在有关人员为了促成立项或者取得财政支持资金而夸大经

济效益的可能性),必须注意获取其他方面的证据.

对于研发费用资本化的时点问题,必要时应当