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【逐条解读】财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会

[2016]22号）（第一部分）【2017-2018最新会计实务】

【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】

本月，历经５个月的征求意见，千呼万盼的营改增后增值税会计处理规定终于

出台了，近8000字的规定，重新定义和规范了增值税的会计处理。

从整体来看，规定的是非常详细的，但同时也是繁琐的，不仅与原会计处理

原则有了很大的改变，与增值税申报表也没有完美的结合，需要财务人员很大

的精力来管理增值税。

在某种程度上，财务人员从会计科目上无法一目了然地计算企业应纳税的增

值税，恐怕还需要自己设计电子表格来辅助计算，在此，我对该文件进行了逐

条解读，与广大财务人员进行分享。

由于文件内容较多，因此此解读分成三个部分发布。

第一部分：解读“一、会计科目及专栏设置”

第二部分：解读“二、账务处理的第（一）和第（二）”

第三部分：解读剩余部分

【第一部分解读】

国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市

财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、

计划单列市财政监察专员办事处：

为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点

的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规

定》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：增值税会计处理规定

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财政部

2016年12月3日

增值税会计处理规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值

税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理

规定如下：

一、会计科目及专栏设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值、”“未交

增值、”“预交增值、”“待抵扣进项税额、”“待认证进项税额、”“待转

销项税额、”“增值税留抵税额、”“简易计、”“转让金融商品应交增值

、”“代扣代交增值”等明细科目。

（【解读】：共10个二级明细，改变了应交税费这个科目二级明细设置的

基本原则，原准则体系下，应交税费二级明细为各个税种，比如增值税、消费

税、企业所得税、房产税等，用来核算企业应纳各种税的具体税金。而本文，

与税种并列了预交增值税、待抵扣进项税额等应与增值税相关的二级明细，所

以，企业在设置时要注意，这些二级明细不影响“应交增值”科目的期末余

额的，不要与下面的三级明细相混淆，不能将二级明细设置成三级明细。）

（一）增值税一般纳税人应在“应交增值”明细账内设置“进项税额、”

“销项税额抵减、”“已交税金、”“转出未交增值、”“减免税款、”“出口

抵减内销产品应纳税额、”“销项税额、”“出口退、”“进项税额转出、”

“转出多交增值”等专栏。其中：

（【解读】：共10个三级明细，有一些是原来就有的，比如进项税额、销

项税额，有一些是新更名的，比如“销项税额抵减”就是代替财会2012-13号

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内的“营改增抵减的销项税额”，注意，这些是隶属“应交增值税”下的三级

明细科目，不要与第（一）条的二级明细混淆，这些三级明细都会影响到“应

交增值税”科目期末余额的。）

1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服

务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税

额；

（【解读】：基本功能没变。提醒的是，这个进项税额的金额要保证与增值

税申报表主表和表二的当期认证并当期抵扣的进项税额的一致性，如果取得了

专票没有认证、认证没有通过或不允许当期抵扣的，是不计入这个明细内的，

比如不动产分期抵扣的专票，认证当期可抵扣的60%计入此明细，延期抵扣的

要计入“待抵扣进项税额”内，因此，不能简单地按查询或认证发票明细汇总

表的合计数确定，代扣代缴已缴可抵扣的税金也要计入此