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【会计实操经验】实收资本认缴制下的账务处理

认缴制在一定程度上降低了开办公司的门槛和成本，但是也给财务

人员出了一道难题，认缴制下实收资本该怎么进行账务处理？

【实务操作】

1．正确的做法

将注册资本实缴制改为认缴制，仅就实缴额贷记实收资本，未缴

足的部分不在实收资本科目反映，也不在其他应收款等科目反映。

则按照实缴额贷记实收资本缴纳印花税，也不存在被征收个人所

得税问题。

借：银行存款（实际缴纳部分）

贷：实收资本

资本公积金（溢价）

2.多缴税的做法（错误的）

对未收到的注册资本做“借：其他应收款，贷：实收资本”账务

处理，不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还存在由于个人

股东未缴纳的注册资本计入“其他应收款”的余额变成股东借款，

超期未缴纳个人所得税（金额×20％）。

借：银行存款（实际缴纳部分）

其他应收款——股东（未缴纳部分）

贷：实收资本（注册资本）

资本公积金（溢价）

【案例分析】

案例描述：

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A贸易有限公司于2017年6月登记成立，注册资本为500万元，

由甲和乙两个人发起，企业章程规定甲出资300万元并于2018年

5月1日投入公司，甲到期实际投资350万元，乙出资200万元并

于2020年1月1日投入公司。

案例分析：

1．2017年6月登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为

0，不需要缴纳个人所得税；特别提醒，从实务的角度，建议别做

“借：其他应收款（甲和乙），贷：实收资本”账务处理，或者在

2017年12月31日或2018年6月份，会被要按照”利息、股息、

红利所得’’项目计征个人所得税100万（500×20％）。

2．2018年5月1日甲出资300万元并于2018年1月1日投入公

司，甲到期实际投资350万元，账务处理：

借：银行存款3500000

贷：实收资本——甲股东3000000

资本公积——甲（资本溢价）500000

缴纳印花税：

2018年1月缴纳印花税时：

借：税金及附加——印花税1750（350万元×0.5‰）

贷：应交税费——印花税1750

借：应交税费——印花税1750

贷：银行存款1750

3．乙出资200万元并于2020年1月1日投入公司，账务处理：

借：银行存款2000000

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贷：实收资本——乙股东2000000

缴纳印花税：

2020年1月缴纳印花税时：

借：税金及附加——印花税1000（200万元×0.5‰）

贷：应交税费——印花税1000

借：应交税费——印花税1000

贷：银行存款1000

【政策依据】

《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管

理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投资者

从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年

度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可

视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所

得”项目计征个人所得税。

《国家税务总局关于印发lt;个人所得税管理办法gt;的通知》

（国税发〔2005〕120号）文规定：关于强化对个体工商户、个人

独资企业和合伙企业投资者以及独立从事劳务活动的个人的个人所

得税征管规定：加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限

超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

印花税暂行条例施行细则第七条规定，税目税率表中的记载资金

的账簿，指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者

专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，

指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。