【税会实务】关于新会计准则中投资的“新”与“旧”.doc

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【税会实务】关于新会计准则中投资的“新”与“旧”

一、投资定义

《投资准则》中将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。从此定义看，投资包括两个方面：

1、将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。

2、将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。

新准则维持了原准则中的投资定义。

二、投资准则涉及的项目

《投资准则》涉及哪些项目，主要取决于两个因素：

一是对投资所下的定义。

二是与其它具体准则的分工。

新的投资准则中仍维持了原有定义，因此从投资定义看，投资准则应涉及所有投资项目。但由于推出了《金融工具确认和计量准则》，企业对金融资产的投资由《金融工具确认和计量准则》进行规范，根据准则的分工，《投资准则》只规范股权投资行为。

《金融工具确认和计量准则》第五条（三）规定：采有权益法处理的股权投资，由《投资准则》进行规范。这一表述似乎排除了按成本法进行核算的股权投资，但《金融工具确认和计量准则》又没有规范任何股权投资，因此上述表述应改为：股权投资，由《投资准则》进行规范。

这是本次《投资准则》修订的主要内容，即新《投资准则》只规范股权投资行为。

三、投资分类

准则要求，投资要分为短期投资和长期投资，长短期投资的划分主要依据管理当局的意图而定，管理当局意图短期持有的，作为短期投资；意图长期持有的，作为长期投资。

根据《金融工具确认和计量准则》，金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。根据其持有意图和持有期限而分别分为短期投资和长期投资，一般来讲，持有期限不超过一年的为短期投资，超过一年的为长期投资。

四、投资成本的确认

投资成本的确定主要涉及到三个问题：

一是取得投资额同时取得一项债权的处理。

二是为取得投资而发生的相关费用的处理。例如：若取得一项长期债券投资，对于取得长期债券投资时支付的税金、手续费等相关成本是否构成投资成本。一种认为，相关费用应当直接或分摊计入损益，另一种认为，相关费用应计入投资成本。

三是以放弃非现金资产（不含股权，下同）而取得的长期投资成本的确定是否按公允价值。

原准则中投资成本包括所支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目单独核算。

根据对新《投资准则》的理解：

1、交易性证券的投资成本按取得交易性证券资产的公允价值计量，相关交易成本计入当期损益。

2、可出售证券及持有至到期投资，投资成本按取得投资的公允价值计量，相关交易成本计入投资成本中，包括税金、手续费等相关费用，以及已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息全部计入投资成本。

3、以放弃非现金资产而取得的长期投资，适用《非货币交易准则》，以换出资产的公允价值作为长期投资的取得成本。

五、投资账面价值的调整

1、由《金融工具的确认与计量》准则规范的投资

原准则规定：短期投资的现金股利或利息，于实际收到时，冲减投资的账面价值，但原已计入应收项目的现金股利或利息除外。期末以成本与市价孰低法计价，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。

新准则规定：对于划分为交易性金融资产的，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入损益；对于划分为可供出售证券，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益；按照金融工具确认和计量准则执行，即根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资，并以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额：

（1）扣除偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。

2、长期股权投资的期末计价方法

长期股权投资的期末计价一般有两种方法，即成本法和权益法。对长期股权投资在什么情况下采用成本法，什么情况下采用权益法核算。

原准则规定：投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，采用成本法核算。一般情况下，根据投资企业的持股比例，当投资企业的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有