【会计实操经验】营改增后-建筑服务增值税如何做会计处理.pdf

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【会计实操经验】营改增后，建筑服务增值税如何做会计处理？

“营改增”后试点纳税人在进行增值税的相关会计处理时需要按照

《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会[1993]83号）和《关

于印发lt;营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定gt;的通

知》（财会[2012]13号）执行。建筑服务业的增值税会计核算比较

特殊，表现为：1.建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长,

耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目；2.《营业税改征增

值税试点实施办法》第45条第（二）项对建筑服务的增值税纳税

义务发生时间做了特殊规定：“纳税人提供建筑服务……采取预收

款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；3.建筑服

务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征

收，并从销售额中扣除支付的分包款，实际等于采取差额征税的方

式。笔者在下文将分别列举一般计税方法和简易计税方法的会计处

理，以供读者参考。一般计税方法下企业的会计处理：A企业系增

值税一般纳税人，其提供适用一般计税方法的建筑服务会计处理如

下：1.购进原材料/周转材料一批，取得增值税专用发票，含税价

15000元，应在这一步骤进行价税分离：借：原材料/周转材料

12820.51应交税费——应交增值税（进项税额）2179.49

贷：银行存款150002.将原材料/周转材料投入工程借：工程施工

——合同成本12820.51贷：原材料/周转材料12820.513.接受采用

简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务，价值12000元，款项

已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票：借：工程施工——

合同成本11650.49应交税费——应交增值税（进项税额）349.51

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贷：银行存款120004.按建筑承包合同约定的日期收到预收账款

36000元，开具发票，此时发生纳税义务，虽然未确认营业收入，

但应计提销项税额：借：银行存款36000贷：应交税费——应交增

值税（销项税额）3567.57工程结算/预收账款32432.435.期末结

转未交增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

1038.57贷：应交税费——未交增值税1038.57简易计税方法下企

业的会计处理：B企业系增值税一般纳税人，其提供一项适用简易

计税方法的建筑服务，会计处理如下：1.购进原材料、周转材料

时，无需价税分离，不计算进项税额。2.接受采用简易征收方式计

税的D公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得普

通发票。根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》

（财会〔2012〕13号），应在“应交税费——应交增值税”科目下

增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣

减销售额而减少的销项税额：借：工程施工——合同成本

11650.49应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

349.51贷：银行存款120003.按建筑承包合同约定的日期收到预收

账款36000元，开具发票：借：银行存款36000贷：应交税费——

应交增值税（销项税额）1048.54工程结算/预收账款34951.464.

期末结转未交增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增

值税）699.03贷：应交税费——未交增值税699.03对于增值税小

规模纳税人提供建筑服务，由于“应交税费——应交增值税”下不

设专栏，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交

税费——应交增值税”科目。其他处理与一般纳税人的简易计税项

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