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【会计实操经验】实质性分析程序是什么？和细节测试有何区别？

实质性分析程序：

用作实质性程序的分析程序称为实质性分析程序。实质性分析程

序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的

重大错报风险。

相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受

到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对

较弱。数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更

有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求

也就越高。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进

行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。

实质性分析程序和细节测试，两个概念有何区别?

实质性程序包括实质性分析程序和细节测试;一般在审计过程

中，首先使用实质性分析程序，若无法获取充分、适当的审计证

据，则使用细节测试。

实质性分析程序主要根据当期数据与上期进行比较，若能作出合

理的变动分析。

细节测试则为通过抽查凭证，进行计算而获取的审计证据。

实质性分析程序适用性：

实质性分析程序对特定认定的适用性

(1)并非所有认定都适合使用实质性分析程序。(2)如果数据之间

不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程

序。(3)在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实

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质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预

期关系而实际上却存在重大错报。(4)在确定实质性分析程序对特

定认定的适用性时，应考虑的因素:评估的重大错报风险;针对同一

认定的细节测试。

3.数据的可靠性

(1)数据的来源:被审计单位的内部数据和外部数据。(2)数据可

靠性的影响:数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。数据

的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。注册

会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。

(3)确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当

考虑的因素:可获得信息的来源;可获得信息的可比性;可获得信息

的性质和相关性;与信息编制相关的控制。

4.做出预期的准确程度

(1)预期值准确度的影响:预期值的准确性越高，注册会计师通过

分析程序获取的保证水平将越高。(2)评价做出预期的准确程度是

否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑

的主要因素:对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性;信息

可分解的程度;财务和非财务信息的可获得性。

5.已记录金额与预期值之间可接受的差异额

(1)在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记

录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的

差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需

要做进一步调查。(2)确定:注册会计师应当主要考虑各类交易、账

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户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容

忍错报越低，可接受的差异额越小;计划的保证水平越高，可接受

的差异额越小。(3)应注意的情况:如果在期中实施实质性程序，

并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实

质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准

确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期

间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质性分析

程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余

期间相关控制运行的有效性或针对期末实施细节测试。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习