【会计实操经验】固定资产盘盈是什么-固定资产盘盈的会计和税务处理差异.pdf

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【会计实操经验】固定资产盘盈是什么固定资产盘盈的会计和税务处

理差异

固定资产盘盈是指在资产盘点、清查过程中，如果发现存在多出账

面记载的固定资产。这个时候，该如何进行会计和税务处理？会计

家园小秘书用案例给你讲解一下这两种不同的处理方式差异，用以

下案例说明：

案例

案例——

企业于2013年5月6日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈一

台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企

业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。

会计处理

1.甲企业执行《小企业会计准则》。

《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》

(1901待处理财产损溢)规定，盘盈的固定资产，按照同类或类似固

定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计

的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目(待处理非

流动资产损溢)。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现

金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科

目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢)，贷记“营业外

收入”科目。

盘盈时的会计处理为：

(1)借：固定资产100000

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贷：累计折旧40000

待处理财产损溢60000

(2)借：待处理财产损溢60000

贷：营业处收入60000。

2.甲企业执行《企业会计准则》。

《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》(1901待处理财

产损溢)规定，本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产

盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期

差错记入“以前年度损益调整”科目。

盘盈时的会计处理为：

（1）借：固定资产100000

贷：累计折旧40000

以前年度损益调整60000

（2）借：以前年度损益调整

(60000×25%)15000

贷：应交税费——应交所得税

15000

（3）借：以前年度损益调整

[(60000-15000)×10%]4500

贷：盈余公积——法定盈余公积

4500

（4）借：以前年度损益调整

(45000-4500)40500

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贷：利润分配——未分配利润

40500。

税务处理

1.企业所得税法实施条例第五十八条第四项规定，盘盈的固定资

产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，即按照同类或类

似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程

度估计的折旧后的余额作为入账价值。盘盈固定资产的初始计量，

会计与税法一致。

2.企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条

第九项所称其他收入，指企业取得的除企业所得税法第六条第一项

至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期

未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处

理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、

汇兑收益等，即固定资产盘盈，税法上作为资产溢余收入计入当期

应纳税所得额。

（1）企业执行《小企业会计准则》，不存在财税差异。

（2）企业执行《企业会计准则》，会计上视为以前年度会计差

错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不作为当期收入，而税

法作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。甲企业年度申报

时，不填列企业所得税年度纳税申报表附表一《收入明细表》，而

直接填列附表三《纳税调整明细表》第19行“18、其他”第3列

“调增金额”6万元。

3.盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈事项的

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处理说明(含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证)，

以备税务机关查核。

会计是一门很实用的学