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【会计实操经验】预付账款如何计提坏账及案例解析

预付账款如何计提坏账及案例解析

坏账准备计提范围

企业对坏账损失的核算采用备抵法.在备抵法下,企业每期末要估

计坏账损失,设置“坏账准备”账户.备抵法,指采用一定的方法按

期(至少每年末)估计坏账损失,提取坏账准备并转作当期费用.实际

发生坏账时,直接冲减已计提坏账准备,同时转销相应的应收账款余

额的一种处理方法.坏账准备的计提方法有4种,即余额百分比法、

账龄分析法、销货百分比法和个别认定法.

《企业会计准则》附录规定,一般企业坏账准备的计提范围是:应

收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款

项.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,有客

观证据表明应收款项发生了减值的,确认减值损失,计提坏账准备.

本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提

的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录.

预付账款坏账准备计提方法

《企业会计准则》附录规定,预付账款可以计提减值准备.

《会计准则讲解(2010)》第三十一章“财务报表列报”第二部分

讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时,“预付款项”

项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的

期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提

的坏账准备期末余额后的金额填列.

所以,会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备,不

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需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样,

将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备.

廊坊发展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任公司的

预付账款,在2012年半年报中转成其他应收款.根据廊坊发展半年

报报表附注,廊坊发展应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提

坏账准备的计提比例为:1年以内计提3%,1年~2年计提10%,2年~3

年计提30%,3年~4年计提50%,4年~5年计提80%,5年以上计提

100%.廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有限责任公司往来款账龄是

1年~2年,将其从预付账款转入其他应收款,可能是因为存在减值迹

象,但半年报并没有计提减值准备,这一点值得商榷,投资者指出其

涉嫌少计提坏账虚增利润,并非空穴来风.

虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备,但为了正确反映

会计科目的信息,廊坊发展将其转到其他应收款,不是原则性问题,

无可厚非.但相对于应收款项而言,预付账款有点儿特殊,它是介于

金融资产和非金融资产中间的一个结合体,通常被认为是非金融资

产(不是以收取货币或其他金融资产的方式结算).在考虑其减值问

题时,应按实质重于形式的原则,如果因为供货商信用的因素,导致

无望收到所订购的货物,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望

再收到所购货物,预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价

值的金额,则应结合账龄或者对方经营情况提取坏账准备,借记“资

产减值损失”,贷记“坏账准备”.

案例

某公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和

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逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失.该公

司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风

险特征,将这些应收款项划分为若干组合,具体情况见文尾表格.

2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应

“递延所得税资产”科目余额为45万元.2012年实际发生应收账款

坏账230万元,已转销的应收账款坏账收回150万元,“预付账款—

—C公司”具有合同风险.则2012年6月30日应计提的坏账准备为

多少?假设企业所得税税率为25%,税前会计利润500万元,无其他纳

税调整事项.

案例解析:

(1)采用账龄分析法计提坏账准备,是根据应收账款账龄的长短来

估计坏账损失的方法.通常情况下,应收款项的账龄越长,发生坏账

的可能性越大.

(2)应收账款的贷