重点难点会计处理风险提示（2022）-天职国际.pdf

天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）

重点难点会计处理风险提示（2022）

质监与技术支持部

会计准则技术支持组整理编写

Now，fortomorrow现在，预见未来

目录

引言1

第一章新租赁准则执行问题5

一、关于新租赁准则执行日期5

二、新租赁准则主要变动内容5

（一）完善了租赁的定义，增加了租赁识别、分拆、合并等内容5

（二）取消承租人经营租赁和融资租赁的分类，要求对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除

外）确认使用权资产和租赁负债6

（三）改进承租人后续计量，增加选择权重估和租赁变更情形下的会计处理6

（四）丰富出租人披露内容，为报表使用者提供更多有用信息6

三、关于适用范围6

（一）关于土地使用权租赁的适用范围6

（二）关于授予知识产权许可双方的适用范围6

四、关于租赁确认豁免6

（一）短期租赁的认定7

（二）低价值资产租赁的认定7

五、关于租赁合同的识别8

（一）关于租赁与销售或采购的区分9

（二）关于租赁合同与服务合同的区分9

（三）关于PPP项目资产使用权的适用范围9

（四）关于长期免费使用关联方资产是否属于租赁9

（五）关于提供仓储服务、酒店服务是否属于租赁10

六、关于租赁期的确定10

七、关于承租人会计处理11

（一）使用权资产和租赁负债的基本确认和计量原则11

（二）关于可变租赁付款额的确认13

（三）关于融资租赁承租人的初始直接费用13

（四）关于使用权资产和租赁负债是否包括增值税进项税13

（五）关于承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出的会计处理14

（六）关于承租人偿还租赁负债所支付的现金在现金流量表列报14

八、关于折现率的确定14

1

Now，fortomorrow现在，预见未来

（一）关于承租人增量借款利率的确定15

（二）关于承租人增量借款利率与租赁内含利率的区分15

（三）承租人能否使用加权平均资本成本率作为其增量借款利率16

（四）房地产租赁可以房地产收益率为基础调整以确定承增量借款利率16

（五）可以一般借款利率为基础调整以确定增量借款利率16

（六）子公司能否直接使用母公司或集团利率？17

九、新旧准则衔接要点17

（一）新租赁准则转换日及转换日后应考虑的调整处理17

（二）租赁定义的实务豁免18

（三）承租人衔接规定18

（四）出租人衔接规定20

（五）售后租回交易的衔接规定20

（六）披露要求20

第二章新收入准则执行问题21

一、可变对价21