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委托代销商品的销项税额的会计处理
委托代销是用来扩大企业商品销售范围和销售量的一种经营措施,是委托其他单
位代为销售商品的一种销售方式。按税法的规定,将货物交付他人代销,应视同
销售货物,其销售成立、发生纳税义务并开具增值税专用发票的时间为收到受托
人送交的代销清单的当天。代销清单应列明已销商品的数量、单价、销售收入,
委托企业据此给受托企业开具增值税专用发票,并进行账务处理。账务处理方法
视委托代销方式不同而有所区别。
(1)以支付手续费方式的委托代销。
委托单位应按商品售价(不含税)反映销售收入,所支付的手续费以营业费用
手续费列支。如果受托单位为一般纳税人,则应给其开具增值税专用发票,列明
代销商品价款和增值税税款;如果受托单位为小规模纳税人,应按税款和价款合
计开具普通发票。借记应收账款或银行存款,贷记主营业务收入、应交税金应交
增值税(销项税额)。收到受托单位开来的手续费普通发票后,借记营业费用手
续费,贷记应收账款或银行存款。
[例]某商品批发企业委托开方商店(一般纳税人)代销B商品400件,合同规
定含税代销价234元/件,手续费按不含税代销额的5%支付,该商品进价150
元/件。
拨付委托代销商品时(按进价):
借:库存商品委托代销商品60000
贷:库存商品B商店60000
收到天方商店报来的代销清单而款未收到时(代销清单列明销售数量150件,
金额35100元,例算销售额并开具增值税专用发票,列明价款30000元、增值税
税额5100元):
借:应收账款天方商店35100
贷:主营业务收入30000
应交税金应交增值税(销项税额)5100
收到天方商店汇来的款项和手续费时(普通发票列明:扣除手续费1500元
(30000x5%),实收金额33600元):
借:银行存款33600
营业费用1500
贷:应收账款天方商店35100
结转委托代销商品成本时:
借:主营业务成本22500
贷:库存商品委托代销商品22500
小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就
可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐
述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法
和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!
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