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【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！
会计实务-案例解释金融资产风险和报酬转移的判断
【示例1】
企业将一组为期40天的短期信贷资产100万元整体出售给第三方，转让价款100万元。作为信用增级措施，企业为被转移资产最先发生的、不超过贷款金额的5%的部分提供担保。按照历史经验和未来现金流预测，该组资产的预期坏账率显著集中在0%-5%区间。
分析
转移前该金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间。而该组资产的预期坏账率显著集中在0%-5%区间，因此转移前未来净现金流量（现值）的变动显著集中在100万元至95万元之间。（本金-坏账）
因提供限额财务担保5万元，转移后金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至5万元之间，并且显著集中在0万元至5万元。（履约补偿金额）
量化计算
①转让前
②转让后
结论：
转让后的预计变动（标准差）=0.224063
准让前的预计变动（标准差）=0.227024
转让后承受的相对变动=0.224063/0.227024=98.70%
企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因转移而发生显著变化，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。
【示例2】
企业将一组为期40天的短期信贷资产100万元整体出售给第三方，转让价款100万元。作为信用增级措施，企业为被转移资产最先发生的、不超过贷款金额的5%的部分提供担保。按照历史经验和未来现金流预测，该组资产的预期坏账率显著集中在5%-10%区间。
分析
转移前该金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间。而该组资产的预期坏账率显著集中在5%-10%区间，因此转移前未来净现金流量（现值）的变动显著集中在95万元至90万元之间。（本金-坏账）
因提供限额财务担保5万元，转移后金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至5万元之间，但显著集中在5万元。（履约补偿金额）
量化计算
①转让前
②转让后
结论：
转让后的预计变动（标准差）=0.021960
准让前的预计变动（标准差）=0.227024
转让后承受的相对变动=0.021960/0.227024=9.67%
企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险与金融资产的未来净现金流量现值的全部变动风险相比不再重要，表明该企业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。
【示例3】
企业将一组为期40天的短期信贷资产100万元整体出售给第三方，转让价款100万元。作为信用增级措施，企业为被转移资产最先发生的、不超过贷款金额的5%的部分提供担保。按照历史经验和未来现金流预测，该组资产的预期坏账率显著集中在3%-8%区间。
分析
转移前该金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间。而该组资产的预期坏账率显著集中在3%-8%区间，因此转移前未来净现金流量（现值）的变动显著集中在97万元至92万元之间。（本金-坏账）
因提供限额财务担保5万元，转移后金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至5万元之间，但显著集中在3万元至5万元。（履约补偿金额）
量化计算
①转让前
②转让后
结论：
转让后的预计变动（标准差）=0.101014
准让前的预计变动（标准差）=0.224722
转让后承受的相对变动=0.101014/0.224722=44.95%
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。
需要说明的是，准则对于显著变化、不再重要并未给出明确说明，因此，不同特定情况下，如何界定需要职业判断。
【示例4】
企业将一组为期40天的短期应收款项100万元整体出售给第三方，转让价款100万元。作为信用增级措施，企业对该贷款可能发生的所有损失进行全额补偿，按照历史经验和未来现金流预测，该组资产的预期坏账率显著集中在1%以内。
分析
转移前该金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间。而该组资产的预期坏账率显著集中在1%以内，因此转移前未来净现金流量（现值）的变动显著集中在100万元至99万元之间。（本金-坏账）
因转出方对该贷款可能发生的所有损失进行全额补偿，转移后金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间，且显著集中在0万元至1万元。（履约补偿金额）
量化计算
①转让前
②转让后
结论：
转让后的预计变动（标准差）=0.202416
准让前的预计变动（标准差）=0.202416
转让后承受的相对变动=0.202416/0.202416=100%
企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有任何变化，企业保留了金融资产所有权上所有的风险和报酬。【注意没有几乎二字】
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