会计实务：开办费导致亏损的税务处理.pdfVIP

开办费导致亏损的税务处理

河南省某大型电力企业2008年开始筹建，当年发生费用1000万元，由于税务局

的税收征管系统CTAIS软件核定了所得税税种，2008年企业进行了所得税年度

申报，年度申报为亏损1000万元。2009年企业发生筹建期费用2000万元，在

2009年企业所得税年度申报时又申报了当年亏损2000万元，累计亏损3000万

元。企业财务人员为此发了愁，并向税务人员咨询，大型电力企业筹建周期过长，

正式开始生产经营要到2011年，目前还没有生产经营，就有了这么大额的亏损，

而即使开始生产经营，初期几年也还要有亏损，而亏损的弥补年限只有5年，如

果过了5年，这些亏损额岂不是不能弥补，白白浪费了吗？公司在筹建期间没有

取得任何销售（营业）收入，发生的业务招待费、广告宣传费在企业所得税汇算

清缴时，如何进行税前扣除？

 筹建期间不能计算为亏损年度

 税务人员告诉他，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通

知》（国税函[2009]98号）规定，对企业所得税法实施以前年度企业未摊销完的

开办费，2008年度可以一次性扣除。企业所得税法中开（筹）办费未明确列作

长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所

得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。也就是说，

开办费在开始经营之前不是税前扣除项目，税前扣除的扣除之期为开始经营之后

日的当年，开始经营之前的年份不能税前扣除，只能进行归集。

 另外，企业筹建期间不能计算为亏损年度。《国家税务总局关于贯彻落实企业

所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）明确，企业自开始生产经

营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹建活动期

间发生筹建费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函[2009]98号文件

第九条规定执行。所以，该电力企业从事生产经营之前进行筹建活动期间发生筹

建费用支出，不得计算为当期的亏损。

 企业筹建期间也不用进行企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于印发〈企

业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）第三条规定，凡在

纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经

营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照

《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

很明显，企业所得税汇算清缴的主体是在纳税年度内从事生产、经营（包括试生

产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人。而该电力企业在筹建

期，没有生产、经营，当然也就不用汇算清缴。如果税务机关由于在征管软件中

设定了企业所得税税种要求企业进行年度申报时，也不能申报只有费用发生的亏

损报表。

 筹建期广告宣传费可以向后结转扣除

 根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动

有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营

业）收入的0.5%.第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费

支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入

15%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，企业

在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，

按规定扣除。

 关于业务招待费，税务人员提醒企业财务人员进行细分，并不一定发生了餐费

等面向客户的支出就是业务招待费，筹建期间要正确区分各项费用。如企业还没

有开始生产经营，产品还没有形成，招待各地来的客商举办的本企业未来产品的

介绍活动发生的费用，也可能是广告费、业务宣传费或会议费。业务招待费支出

一般要求与经营活动“直接相关”，所以一般情况下必须证明业务招待与经营活

动的直接相关性。

 在实际操作中，企业的业务招待费与会议费、差旅费、广告和业务宣传费等，

经常难以区分。比如单位召开会议，往往在租用的酒店或宾馆内统一用餐，而这

部分餐饮支出，往往被列支为会议费等。又如，外购礼品用于赠送给客户应作为

业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产

品有标记及宣传作用的，则也可作为广告费和业务宣传费支出。为此，要求纳税

人一定要准确把握税收政策，不能逾越政策的规定，想当然地处理业务招待费，

否则将会带来不必要的税收风险或税收损失。

 开办费列支应把握适当范围

 《企业所得税法》及其实施条例对开办费的开支范围尚无明确规定。结合相关

财务规定，