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预收款核销在税收上的处理问题

预收款核销在税收上的处理问题

 （一）逾期预收款核销是否涉及增值税？

 根据《增值税暂行条例实施细则》规定，销售货物是指有偿转让货物的所有权。

 根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，采取预收货款方式销售货

物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船

舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

 因此，收取的预收款只有在货物发出后才产生增值税纳税义务。上述企业至今

没有发出货物，就不涉及增值税问题。

 （二）逾期预收款核销的所得税处理

 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875

号）对销售收入、劳务收入的确认进行了明确，没有涉及逾期预收款核销情形。

 根据《企业所得税法实施条例》第二十二条规定：企业所得税法第六条第（九）

项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）

项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、

确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收

入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

 逾期预收款作呆帐核销可以参照该项目确认为其他收入，计入应税所得额申报

企业所得税。

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