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财务会计概念框架研究现状及未来发展

伴随当今涌现的经济全球化热潮,资本市场与跨国公司急速发展,实现会计国际趋同已迫在眉睫。制定一套规范性的国际会计准则,以此来协调全球会计实务,将成为越来越多国家关注的重点。财务会计概念框架,作为保障会计准则逻辑性和一贯性的理论基础,也同样处在国际趋同的浪潮之中。世界各国已纷纷表示愿意趋同国际会计准则,因此,构建一套可协调差异的会计理论框架必然成为会计理论发展的主要方向。

2004年10月,美国会计准则委员会(FASB)与国际会计准则委员会(IASB)召开联合会议,双方达成一致性协议,将在各自原有概念框架基础上,重新构建联合概念框架,旨在排除不同概念框架给准则趋同带来的障碍。该项目由8个阶段组成,针对每个阶段的具体内容将组织进行专题讨论、意见反馈等多项工作。在充分考虑各方实际利益与现实经济环境的条件下,联合项目委员会将以单一的报告形式公布完整的财务会计概念框架。FASB与IASB是当今全球会计界影响最大的准则制定组织,拥有目前最完善的财务会计概念框架理论体系。

由此可见,两大准则制定者携手推出的联合概念框架,具有一定的权威性,必将对各国会计理论带来巨大的冲击和深远的影响。目前,我国的概念框架研究处于探索与试构的阶段。虽然会计界认为,我国财政部于2006年颁布的《企业会计准则—基本准则》可以起到概念框架的作用,但仍存在一定的局限性,很难与国际框架理论接轨,尚不能构成中国的“概念框架”。本文将以联合概念框架项目为背景,详细分析原有概念框架与新建联合概念框架的主要特征,通过对联合项目初步成果与暂行结论的阐述,展望财务会计概念框架未来的发展趋势。

最后讨论我国《企业会计准则—基本准则》的基本特点与结构方式,为构建具有中国特色的财务会计概念框架提供参考性建议。第一部分,将介绍财务会计概念框架的性质、形成背景与主要作用。第二部分,对西方概念框架与中国《基本准则》的各项内容进行介绍、评述与对比。第三部分,先对联合概念框架项目进行介绍、再针对已取得的初步结论与正在构建的暂行结论进行阐述,进而对其未来发展进行展望。

第四部分,主要讨论我国财务会计概念框架的构建问题,在对《基本准则》的内容进行评述的基础之上,探索如何构建我国框架理论的各部分内容并给出相应的参考建议。