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浅析欺诈性财务报表

从本质上看，欺诈性财务报表是一种故意误导财务报表使用者的行为。谎报财务

报表数据是其表现形式，虚增盈利是其最常用的手段。一个公司从基层经理到高

层管理者，都有可能卷入财务报表的欺诈活动；会计师事务所及注册会计师也要

对客户欺诈性财务报表产生的结果承担相应的法律责任。一、欺诈性财务报表产

生的原因1、企业内部业绩评价制度的缺陷为报表欺诈提供土壤企业内部业绩评

价作为管理的内容和环节，对企业各个层次都是很重要的。没有业绩评价，就没

有争先创优、奖勤罚懒，激励机制和约束机制便得不到实施，企业就没有生机和

活力；没有业绩评价制度，企业内部的责、权、利就无法结合，对职工就没有动

力和压力，企业不可能持续发展。但过度的业绩压力是不可取的，否则就会诱发

欺诈，如职工的工资、奖金与业绩挂钩，制定不切实际的业绩预算指标，就会诱

使其谎报数据；中层管理者为了完成上层管理部门下达的不现实的预算指标，也

可能谎报实际完成数；高层管理者为了改善公司的财务形象，以提高其股票在市

场中的价格，或逃避对其不良业绩的处罚，也可能指使财务会计人员造假，谎报

财务报表的数据。2、短期目标倾向为报表欺诈提供动机会计数据通常是管理人

员的“等级”，是各级人员奖金、效益工资增加及提升的依据。在一些公司高层

管理部门明确告诉下属各级管理人员，如果他们本年度不能实现公司下达的利润

目标或投资收益目标，则下一年他们将被解职，反之就有机会被提升到一个新的

岗位或转到公司的另一部门工作。这样无形中为公司内部的各级管理人员创造了

欺诈的动机，在完不成目标利润指标时，他们会想方设法作假，谎报财务报表数

据。3、高层管理人员的怂恿助长报表欺诈的产生一是指最高层管理人员处理公

司内部欺诈的态度。如果高层管理人员对内部平时发生的较小的不道德的欺诈行

为采取“睁一只眼、闭一只眼”的态度，会使公司内部欺诈行为蔓延，甚至愈演

愈烈。二是高层管理人员出于某种目的的需要，如增发新股或发行债券或银行贷

款，或进行其他不可告人的活动等，他们不但会对下属单位的欺诈行为予以认可，

甚至还会指使或鼓励财务会计人员造假，谎报财务报表数据。二、欺诈性财务报

表的类型1、提前确认收入或制造收入事项会计应如实反映经济业务，客观真实

地记录企业经济活动的过程及结果。但有些公司为了虚增利润，采用一些会计准

则和制度不允许的做法，提前确认收入或制造收入。具体做法主要有提前开具销

货发票、在未来存在巨大不确定性因素时仍确认收入、滥用完工百分比法确认收

入，或在仍需提供未来服务时收入的确认不递延。如一些公司为了虚增本年利润

或完成本年扭亏为盈的目的，在本年末作一笔销售，再于第二年初确认一笔退货；

还有一些公司利用一家子公司将商品按市场价格销售给第三方，确认该子公司的

销售收入，再由另一家子公司从第三方企业购回，规避企业集团内部交易必须抵

消规定的约束，达到虚增企业集团合并报表收入、利润的目的。2、少报费用将

费用作为利润的一个“调节器”或“蓄水池”。目前常见的方式：将收益性支出

作资本性支出处理，将应由本期确认的费用递延到以后各年确认，潜亏挂账，该

转销的资产损失不在当期转销，该预提的费用不预提，该确认的资产减值损失期

末不确认，虚增存货价值、少转销货成本等。此外，在我国一些上市公司的财务

会计报表中，还有利用关联方关系、资产重组、债务重组、出售、转让、置换资

产、税收减免及财政补贴等虚增利润的手段。三、欺诈性财务报表的危害1、使

公司财务状况处于恶性循环中，最终导致破产倒闭由于提前确认收入或递延确认

费用，一方面为后期留下了潜亏，需由以后各期消化，使后期利润增长的潜力大

大降低；另一方面是上层利润管理的目标是以上年业绩作为基数制定的，一般在

下达任务时都比上年有所增加，实现利润的难度越来越大。面对管理目标利润指

标越来越高的局面，下属单位或公司的各级管理者，为了表明个人业绩或受其他

短期目标的驱使，造假的可能性更大。一年一年地进行欺诈，公司的潜亏越来越

大，隐患越来越多，最终将导致企业走向破产倒闭之路。如在2001年12月，曾

在《财富》500强上排名第七的美国能源交易商安然公司因1997年至2000年的

财务报表中虚增5.91亿美元的盈利，使曾经辉煌一时的安然公司只好黯然走上

破产之途。2、使投资者遭受巨大损失，甚至血本无归如美国安然公司由于虚增

巨额利润，误导投资者，在其欺诈行为暴露后，使投资者对该公司的信心崩溃，

股价在短时间内从数十美元跌至几十美分；我国的银广夏由于公司高层管理人员

的精心策划，通过虚增巨额利润而