融资融券业务的会计处理【会计实务操作教程】.pptx

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！融资融券业务的会计处理【会计实务操作教程】摘要：融资融券是指先由客户向证券公司支付一定比例的现金或证券等相应担保物，由证券公司向客户借出资金供其买入证券或者借出证券供其卖出，在约定期限之后归还证券公司相应资金或证券的经营活动。一、融资融券业务会计处理的现行规定及优化思路（一）现行规定融资融券是指先由客户向证券公司支付一定比例的现金或证券等相应担保物，由证券公司向客户借出资金供其买入证券或者借出证券供其卖出，在约定期限之后归还证券公司相应资金或证券的经营活动。融资融券业务分为融资业务和融券业务两种形式。《企业会计准则解释第4号》对融资和融券业务会计处理给出如下原则性规定：关于融资业务，证券公司融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用。关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。（二）融券业务会计处理的优化思路对于融资业务的会计处理，证券公司将资金借给客户，形成一项应收债权，与银行贷款业务并无本质区别，因此证券公司和客户根据银行贷款的业务做相似的会计处理即可。而对于融券业务的会计处理，证券公司由于仅是暂时性借出证券，在约定的期限之后，客户将归还证券公司相同数量和种类的证券，证券公司并没有真正转移借出证券的风险和报

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！酬，因此不应该终止确认该证券，但是为了反映该证券已被借出的事实，可以将证券的“自营账户”金额转移到“融券账户”，“融券账户”则按照以前相同的会计计量方法核算。对客户而言，因借入证券应确认”交易性金融资产”，同时因为承担金融负债的目的，主要是为了近期内回购，因此在出售该证券期间可以相对应地确认“交易性金融负债”，用以反映企业因证券价格浮动而带来负债金额的变动。二、融券业务会计处理的优化实例假设2010年10月1日沪市大盘位于3000点，甲企业预期大盘有可能进一步走低，因此向乙证券公司融券，做空交易。甲企业融券A股票10万股，此时A股票市价10元/股，约定3个月后于2010年12月31日按年利率12％归还给A股票，同时按照股票市值的60％缴纳保证金60万元。2010年12月31日A股票市价8元，不考虑相关交易的手续费。（一）客户融券业务会计处理1.10月1日甲企业融券缴纳保证金、实际融券以及出售股票时的会计分录为：借：其他应收款——融券保证金600000贷：银行存款——自有资金600000借：交易性金融资产——A股票融券成本1000000贷：交易性金融负债——A股票融券本金1000000借：其他货币资金——融券存款1000000贷：交易性金融资产——A股票融券成本12月31日A股票市价跌至8元，公允价值变动＝（10－8）×10万股＝20（万元），甲企业会计分录为：

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！借：交易性金融负债——A股票公允价值变动200000贷：公允价值变动损益——A股票2000003.12月31日甲企业购入10万股A企业股票归还乙证券公司，此时应冲销交易性金融负债科目余额，会计分录如下：借：交易性金融资产——A股票融券成本800000贷：其他货币资金——融券存款800000借：交易性金融负债——A股票融券本金1000000贷：交易性金融负债——A股票公允价值变动200000贷：交易性金融资产——A股票融券成本800000通过“交易性金融负债”及其对应的“公允价值变动”会计科目，确认和计量融券业务因证券价格浮动而带来负债金额的变动及其收益，最终甲企业通过融券做空交易获得20万元利得，扣除融券利息费用3万元，净利润17万元。需要注意的是，乙证券公司是逐日盯市，假如12月20日A股票的价格与甲企业预期相反，上升到15.7元，那么3万元融券利息和57万元的负债浮亏将抵消60万元保证金，如果甲企业没有追加保证金，则其证券账户中资金将会被强制平仓，购买A股票以归还乙证券公司的股票，相关会计处理如下：借：公允价值变动损益——A股票（融券）570000贷：交易性金融负债——A股票融券公允价值变动570000借：交易性金融负债——A股票融券本金1000000交易性金融负债——A股票融券公允价值变动570000应付利息——A股票（融券）30000

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