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不征税收入与免税收入的要点案例分析

不征税收入与免税收入的要点案例分析

 《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关

企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）与《财政部、国家税务总

局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）

等文件将不征税收入的政策进一步细化。

 目前，财税〔2011〕70号文件最具指导性，企业从县级以上各级人民政府财

政部门及其他部门取得应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合：一是企业能

够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府

部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以

该资金发生的支出单独进行核算的条件，可以作为不征税收入，在计算应纳税所

得额时从收入总额中减除。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算

应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算

应纳税所得额时扣除。

 要点分析

 一、注意区分不征税收入和免税收入的不同性质。一是不征税收入是指专门从

事特定目的从政府部门取得的收入，不属于营利性活动带来的经济利益，是法律

上规定不予征收的项目。免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，实质是国

家对纳税人的一种税收饶让政策。两