会计实务：融资租赁售后回租的税务会计处理-(2).pdfVIP

融资租赁售后回租的税务会计处理

售后回租是一种特殊形式的租赁业务，实质是一种融资融物相结合的融资方式，

是出卖方（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从购买方

（即出租人）租回，通常被称为回租。在售后回租方式下，出卖方同时是承租人，

购买方同时是出租人。在融资困难的情况下，资产的原所有者（即承租人）通过

售后回租的方式，可以盘活资产，既满足了企业对设备的需要，又满足了对资金

需求，能够有效缓解企业资金紧张压力；而资产的新所有者（即出租人）通过售

后回租交易，找到了一个风险小、回报大的投资机会。目前营改增正稳步推进，

有形动产融资租赁业也已纳入试点范围，给融资双方带来新的机遇。《企业会计

准则第21号租赁》（以下简称21号准则）依据租赁的目的以及租赁资产所有权

有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度不同，将租赁分为融资租赁和经

营租赁，售后回租也因此分为售后回租形成融资租赁和售后回租形成经营租赁两

种。现举例说明售后回租形成融资租赁的税务和会计处理。

 售后回租形成融资租赁的会计处理

 21号准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资

产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最

低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。第十六

条规定，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。

第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的

差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的

调整。

 2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售

给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元（该设备预

计使用寿命为5年，残值为0，采用直线法计提折旧）。同时合同规定，甲公司

自2012年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内

银行同期利率为8%，期满该设备所有权归甲公司。

 1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：

 借：固定资产清理1200000

 累计折旧300000

 贷：固定资产1500000。

 2.收到设备款时：

 借：银行存款1300000

 贷：固定资产清理

 1200000

 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）

 100000。

 3.2012年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁

付款额现值较低者作为资产入账价值（最低租赁付款额现值

＝400000xPVA8%，4＝400000x3.3121＝1324840元＞1300000元）。

 借：固定资产融资租入固定资产1300000

 未确认融资费用300000

 贷：长期应付款应付融资租赁款1600000。

 4.2012年~2015年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益（4年内每

月应摊销未实现售后租回损益金额为100000divide;4divide;12＝2083.33）。

 借：递延收益未实现售后回租损益（融资租赁）

 2083.33

 贷：管理费用2083.33。

 5.2012年~2015年，每年每月末按直线法计算折旧

（1300000divide;4divide;12＝27083.33）。

 借：管理费用27083.33

 贷：累计折旧27083.33。

 6.2012年~2015年，每年年末支付租金。

 借：长期应付款应付融资租赁款400000

 贷：银行存款400000。

 7.2012年末按照融资费用分摊率8.86%摊销未确认融资费用115180元：

 借：财务费用115180

 贷：未确认融资费用

 115180。

 由于租赁设备入账价值是公允价值（如果入账价值是最低租赁付款额现值，则

以当期利率8%作为融资费用分摊率），因此应重新计算融资费用分摊率：

400000xPVAr，4＝1300000（元）。

 可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率：

 当r＝%时：

 400000x3.3121＝1324840元＞1300000元

 当r＝9%时：

 400000x3.2397＝1295880元＜1300000元

 因此8%＜r＜9%，用插值法计算如下：

 （1324840－1300000）divide;（8%－r）＝（1324840－1295880）

divide;（8%－9%）。