端午节发了粽子-财税应该这样处理!【2018最新会计实务】.pdfVIP

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端午节发了粽子,财税应该这样处理!【2017至2018最新会计实务】

端午节，是我们的传统佳节，国家给我们安排了小长假，单位一般也会给我们

发放粽子等过节礼物。

过完节，会计人员就应该进行财税处理了，先对照看看吧！

一、会计处理

如果企业端午节给员工发放粽子，属于非货币福利。

根据《企业会计准则——职工薪酬》规定：企业发生的职工福利费，应当在

实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货

币性福利的，应当按照公允价值计量。

案例：甲食品公司在2017年5月27日因过端午节，给300名员工发放了自

产的礼盒装粽子，每人1盒。该礼盒装粽子对外售价117元/盒（含税价，税

率17%）。员工构成：生产人员200人，管理、销售、后勤人员100人。

会计分录：

1、计提职工福利费

借：制造费用——职工福利费23400

管理费用——职工福利费11700

贷：应付职工薪酬——非货币福利35100

2、实际发放粽子时：

借：应付职工薪酬——非货币福利35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

二、增值税的处理

（一）自制的处理

1、视同销售

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，将自产、委托加工

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的货物用于集体福利或者个人消费应视同销售。

2、视同销售价格的确定

按《增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）如下规定确定销售额：

第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第

四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按

纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期

同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的

公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。属于应征消费税的货物，其

组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际

生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务

总局确定。

上述这段话的意思：如果企业生产的粽子本来就在对外销售，那么视同销售

的价格就是近期同类粽子的平均销售价格（不是最低，也不是最高！）；如果

企业生产的粽子没有对外销售，仅仅就是发给员工，那么就可以按照市面上同

类粽子的平均销售价格确定。当然，粽子是大众化商品，不可能没有其他纳税

人销售，因此组税计价在此是不会用到的。

3、自制粽子的增值税税率问题

税率会是一个问题吗？

还真是一个问题，我担心有些财务人员分不清粽子的税率！

粽子的税率都是17%？——错！不一定！！！

营改增后，餐饮行业外卖食品的税率是6%，所以餐饮企业将自制的粽子发

给员工，是不是税率就应该是6%呢？

但是，如果餐饮企业不给员工发粽子，而是在过节期间宴请员工“吃”粽子

呢？按照营改增财税（2016）36号文：单位或者个体工商户为聘用的员工提

供服务，不需要缴纳增值税的。至于员工吃不完“打包”带了一点回家，也是

节约粮食的“美德”哦！

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对于生产型企业自制的粽子，都是17%吗？如果回答是的，估计是没有生活

经验的人且对税法也没有深刻理解的人。

粽子有两种形态：生的和熟的。如果不信，建议到菜市场去走走看！

熟的，毫无疑问，税率应该是17%。

但是，对于“生的”，税率应该是13%（2017年7月1日以后11%）。为什么

这样说？请看《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）在粮食类的规

定：

切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范

围。

以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货

物的征税范围。

生的粽子就是糯米外加粽叶等，然后用线包裹，属于简单组合加工在一起，

一般也不会速冻或抽真空包装，因此还是属于农业产品。即便是鲜肉粽子或腊

肉粽子，鲜肉和腊肉都是属于低