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【税会实务】新准则老制度关于合并报表的比较

《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“新准则”）和2001年《企业会计制度》中有关合并报表的规定及配套文件（以下简称“老制度”）目前处于“双轨运行”状态。笔者根据工作实践，从十五个方面分析新准则老制度存在的主要的差异和相同点，不当之处恳请读者指正。

一、合并报表的目的

1.老制度认为合并报表的主要目的是“完整正确评价一个母公司”，这一点可以从两个方面来理解。一方面，是正确评价母公司的控制能力和经营规模——母公司由于控制了子公司，可以调动子公司的资产、安排子公司经营，因此需要将子公司的资产、营业收入等指标通过合并报表予以反映。另一方面，是避免母公司利用控制的能力粉饰会计报表——未实现的内部利润、重复计算的经营规模等不符合合并主体真实情况的数据通过合并报表予以剔除。

2.新准则同老制度一样，认为合并报表的主要目的也是为了“完整正确评价一个母公司”，尤其是新准则规定了母公司对子公司的投资在账上用成本法核算，更加需要通过合并报表转换为权益法口径的数据。新准则倾向的实体理论，强调合并报表同时又是为少数股东服务。这种目的在实务中体现得不够明显或不具备现实意义。一是因为少数股东往往无法获悉各自在合并报表中的比重，二是少数股东对子公司无法实施控制、合并数据对其不具有