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【会计实操经验】职工福利费的会计处理和所得税税前扣除的基本规定

职工福利费的会计处理

根据2014年7月份修正的《企业会计准则第9号-职工薪酬》一

文规定,职工福利费属于短期薪酬.其第六条规定:企业发生的职工

福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或者相关

资产成本.

根据此规定,企业发生的职工福利费,无需进行计提.同时,《企业

会计准则》中对于职工福利费的规定,区别于职工教育经费、工会

经费等,没有”按照规定的计提基础和计提比例计算相应的职工薪

酬金额”的规定,因此,企业发生的职工福利费的支出,没有什么比

例限制,据实列支就可以.至于所得税税前扣除标准,那是税法意义

的规定.

案例:A企业2016年12月为公司食堂职工支付10000元工资,企

业财务人员根据实际支出,将其列支职工福利费.具体会计分录如

下:

借:管理费用职工福利费10000

贷:应付职工薪酬职工福利费10000

银行资金发放,会计分录如下:

借:应付职工薪酬职工福利费10000

贷:银行存款10000

当然,有的企业为了总体掌控职工福利费的支出,每月依据工资总

额按一定的比例进行计提,也没有错误.需要注意的是,如果企业采

取计提职工福利费的方式进行核算,年底应当将”应付职工薪酬--

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职工福利费”这一明细科目的余额调整为零,不得出现留存余额.

如果年末”应付职工薪酬--职工福利费”出现借方余额,企业应

当补提职工福利费;如果出现贷方余额,企业应当根据实际情况冲减

多计提的福利费,并相应地调整相关会计科目.

职工福利费的开支范围的规定

职工福利费不是一个百宝筐,什么费用都可以放里放.国家税务总

局对于职工福利费的列支范围有着明确的规定.

国税函(2009)3号文《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题

的通知》一文的第三条,对于职工福利费列支的范围作了明确规定:

1、尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设

备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务

所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用

和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务

费等.

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和

非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行

医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费

补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补

贴、职工交通补贴等.

3、按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤

费、安家费、探亲假路费等.

根据此规定,我们可以看到:职工福利费包括的内容有严格的规

定,同时,职工福利费包括的内容,很多都是单纯货币的发放,无需取

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得发票.

企业为了规范职工福利费的支出,应该建立严格的职工福利费管

理制度,健全各种手续.

职工福利费所得税税前扣除的基本规定

中华人民共和国国务院令512号《中华人民共和国企业所得税法

实施条例》第40条规定:企业发生的职工福利费支出,不超过工资

薪金总额14%的部分,准予扣除.

职工福利费所得税税前扣除基准的工资薪金总额指的是企业全部

职工的工资总额,由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加

班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成.

会计百科:职工福利费所得税税前扣除需要注意的两个点

1、关于工资类福利性补贴支出的规定

国家税务总局公告(2015)34号文《关于企业工资薪金和职工福利

费支出税前扣除问题的公告》第一条指出:列入企业员工工资薪金

制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总

局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函

〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规

定在税前扣除.

不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔