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税务律师解读最高法税务行政诉讼提审第一案-财税法规解读获奖文档

此判决书一出，想必已在法律人的朋友圈里疯传，也有一些税务工作者、律师、学者对该判决书进行了简评，发表了自己的看法。该判决书有14，478字，说理不可谓不详尽。彼德斯坦曾经提出：法律的诉讼性质要求必须有一方胜诉而另一方败诉。义务是否被履行，契约是否被违反，财产是有还是无，被告是否犯了所控之罪，都必须有一个明确的答案。其中就强调了法院判决书说理的重要性。最高院的此份判决书援引法条有理有据，说理充分，思路清晰明了，是一份不可多得的范例式判决书。但是，针对判决书里提到的一些问题，还是有很多值得思考的地方，现列举一二。

1、关于广州税稽一局是否具有独立的执法主体资格的问题，在说理上存在一定瑕疵。

最高人民法院认为，最高人民法院1999年10月21日作出的《对福建省高级人民法院lt;关于福建省地方税务局稽查分局是否具有行政主体资格的请示报告gt;的答复意见》（行他[1999]25号）地方税务局稽查分局以自己的名义对外作出行政处理决定缺乏法律依据，是对2001年修订前的税收征管法的理解和适用，2001年税收征管法修订后，该答复因解释的对象发生变化，因而对审判实践不再具有指导性。

很明显，行他[1999]25号文是针对福建省高院在审理具体案件时最高院出具的答复意见，是对修订之前的税收征管法第十四条的理解适用，该条文在新修订的税收征管法中予以保留。行他[1999]25号文目前仍未被废止，处于有效的状态，因此仍有一定的指导性意义。但是该条文与税法和国家税务总局发的相关文件相背离，是否还有存在的意义值得商榷。

稽查局具有执法主体资格的相关规定：

法律法规及相关文件

相关条文

《税收征收管理法》

第五条：国务院主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。

第十四条：本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。

《税收征收管理法实施细则》

第九条：税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。

《国家税务总局关于税务稽查分局等机构是否具有执法主体问题的批复》

（国税函发[1995]586号）

县以上（含县级）税务机关经批准设立的税务稽查分局是专门执行税务稽查职责，查处税收违法行为的税务分局，各地设立的征收所是专门负责税收征收管理的税务所，符合《中华人民共和国税收征收管理法》第八条的规定，是独立的行政执法主体。

《国家税务总局关于税务稽查机构执法主体资格问题的通知》（国税发[1997]148号）

省、地、县三级国家税务局、地方税务局依照《中华人民共和国税收征收管理法》规定设立的税务稽查局（分局），具有独立执法主体资格。

《国家税务总局稽查局关于印发程法光副局长重申稽查局是税务行政执法主体的讲话的函》（国税稽［1999］82号）

国家税务总局已经明确，稽查局是税务局的直属局。因此，稽查局不是税务局的内设机构，而是税务局的直属机构，可以在职权范围内以自己的名义作出包括行政处罚在内的税务处理决定。

国家税务总局《税务稽查工作规程》

第二条：税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照《税收征管法》、《税收征管法细则》有关规定确定。

2、关于德发公司以涉案房产的拍卖成交价格作为计税依据申报纳税是否存在计税依据明显偏低，又无正当理由情形的问题

根据税收征管法第三十五条第一款第六项规定，税务机关不认可纳税义务人自行申报的纳税额，重新核定应纳税额的条件有两个：一是计税依据价格明显偏低，二是无正当理由。本案中德发公司委托拍卖的涉案房产包括写字楼、商铺和车位面积共计63244.7944㎡，成交面积为59907.0921㎡，拍卖实际成交价格1.3亿港元，明显低于德发公司委托拍卖时的5.3亿港元估值。很明显，德发公司拍卖实际成交价明显偏低。但是，依照法定程序进行的拍卖活动，由于经过公开、公平的竞价，不论拍卖成交价格的高低，都是充分竞争的结果，较之一般的销售方式更能客观地反映商品价格，可以视为市场的公允价格。如果没有法定机构依法认定拍卖行为无效或者违反拍卖法的禁止性规定，原则上税务机关应当尊重作为计税依据的拍卖成交价格，不能以拍卖价格明显偏低为由行使核定征收权。

因此，对于一个明显偏低的计税依据，并不必然需要税务机关重新核定