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现金流量表的编制基础

现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。按《企业会计准则──现金流量表》

的定义，现金及现金等价物的定义如下：㈠现金的定义现金是指企业的库存现金

以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常是指企业的库存现金，而

现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”帐户核算的库存现金，而且包括“银

行存款”帐户核算的企业存入银行和其他金融机构的、可以随时用于支付的各种

存款，也包括“其他货币资金”帐户核算的企业的外埠存款、银行汇票存款、银

行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。由上可见，现金流量表中的

“现金”概念类似于会计上所说的货币资金概念。但银行存款和其他货币资金中

有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，由于不符合《企业

会计准则──现金流量表》中的现金定义，则不应列作现金，而应列作短期投资

或长期投资，与会计上的货币资金概念又有所差异。当然，在企业的银行存款和

其他货币资金中，那些提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，由于

其符合《企业会计准则──现金流量表》中现金定义，则应包括在现金范围内。

对于个人持有的企业信用卡存款，由于企业不能随时掌握其现时余额，且具有个

人往来结算性质，应不属于现金流量表中的现金范畴；但对于企业出纳人员持有

的单位信用卡存款，由于企业能随时掌握其现时余额，且信用卡存款支出可以随

时报帐，其余额应属于现金流量表中的现金范畴。㈡现金等价物现金等价物是指

企业持有的期限短（一般是指从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转

换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其

支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业既为了保持短期支付能力，同

时又为了不使现金闲置，可以用手持的必要现金购买随时可以变现的短期金边债

券，在需要现金时即可随时变现，以满足现金支付的需要。一项投资被确认为现

金等价物必须同时满足四个条件，即期限短、流动性强、易于转换为已知金额现

金、价值变动风险很小。根据这四个条件，所有长期投资都不应属于现金等价物

的范畴；对于短期投资中股票投资，由于其价值变动风险很大也不应属于现金等

价物的范畴；对于短期投资中的其他投资，如联营投资，由于其流动性差，也不

应属于现金等价物的范畴；只有短期投资中那些期限短、流动性强、易于转换为

已知金额现金、价值变动风险很小的国库券和信誉很好的金边企业债券才应属于

现金等价物的范畴。