销售与收款循环审计(ppt 36页).pptx

审计学

;第九章销售与收款循环审计;销售与收款循环中涉及的

主要会计报表项目;第九章销售与收款循环审计;第一节销售与收款循环

及其控制测试;

1、接受顾客订单与批准赊销

订单管理部门（“订购单”销售单多联）

信用管理部门（信用检查和批准“销售单”批准签字）

2、按批准后的销售单发出和装运货物

仓库部门：发出货物

运输部门：装运货物填制“发运单多联”

;

3、开具销售发票（向顾客发送）

(会计部门)

;

4、记录销售（会计部门）

;

5、办理和记录库存现金及银行存款收入

日记账、明细账、汇款通知书

6、办理和记录销货退回、折扣与折让

授权批准，贷项通知单，控制实物

7、注销坏账和计提坏账准备经过审批

;二、该循环的审计范围;二、该循环的审计范围;二、该循环的审计范围;1、销货与收款循环的内部控制

2、内部控制测试

抽样审计

风险评估(重大错报风险的评估)

设计实质性程序

;第二节营业收入的审计;一、营业收入的审计目标;二、营业收入的实质性程序;（一）主营业务收入的主要实质性程序

2、分析性程序，作比较分析（总体合理性）

3、实施销售的截止测试（提前或滞后）(截止)

发票开具日期、记账日期、发货日期是否同属于一个会计期间。

（1）账簿——发票存根（发运凭证），有无高估，不能发现漏记（滞后）

（2）发票存根——账簿，能发现漏记，不能发现高估。

（3）发运凭证——账簿，能发现漏记，不能发现高估。

;4、其他

;（二）其他业务收入的主要实质性程序

1．检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则和会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。

2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期???项作必要的调整建议。

3．确定其他业务收入的列报是否恰当。;一、应收账款的审计目标

二、应收账款的实质性程序

三、坏帐准备的实质性程序;

1、确定应收账款是否存在，且归被审计单位所有；

2、确定应收账款是否确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；

3、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否适当，计提是否充分；

4、确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；

5、确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。;二、应收账款的实质性程序;二、应收账款的实质性程序;二、应收账款的实质性程序;（三）应收账款函证

3、函证的方式：积极式与消极式

（1）下列情况采用积极式函证

个别账户的欠款金额较大；

有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。;（三）应收账款函证

3、函证的方式：积极式与消极式

（2）下列情况采用消极式函证

重大错报风险评估为低水平；

预计差错率较低；

欠款余额小的债务人数量很多；

?审计人员有理由确信大多数被函证对象能认真对待询证函，并对不正确的情况做出积极反映。;（三）应收账款函证

4、函证时间的选择

5、函证过程的控制

6、函证结果差异的分析

原因：（1）购销双方记账时间不同

（2）一方或双方记账错误

（3）弄虚作假或进行舞弊。;（四）应收账款的其他实质性程序

审查未函证应收账款

审查坏账的确认和处理

抽查有无不属于结算业务的债权

应收账款的披露是否恰当;思考题;应收账款与应付账款函证的区别;巩固练习:;试问：

（1）该CPA应选择哪两位供货人进行函证？为什么？

（2）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什么？;1、核对坏账准备的账表数是否相符

2、审查坏账准备的计提金额是否正确

注意：计提方法

计提比例

计提项目

异常变化

关联方应收款的计提情况

;三、坏