货币资金审计应注意的问题.pdfVIP

在资产负债表中，“货币资金”，永远排在第一位，因为它流动性最好。正是由于流动性最好，也是

企业审计过程中最容易出现问题的资产。

按照货币资金的内容，一般分为库存现金、银行存款、其他货币资金三个类别。库存现金系企业持有

的现金，即纸币；银行存款，即企业存入银行或其他金融机构的各种款项；其他货币资金概念比较广

泛，一般包括企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、

外埠存款、保函保证金等。

下面我们分三个类别来说下“货币资金”如何审计。

如前面所述，与期末账户余额相关的审计目标为存在、权利和义务、完整性、计价和分摊、列报。

（1）库存现金的审计：对于库存现金的审计来说，“眼见为实”的监盘是最有用的审计程序，基

本可以覆盖上述所有审计目标，一般形成一个“库存现金盘点表”，但需要注意以下事项：

A:监盘日一般最好安排在存货盘点日，即临近资产负债表日；

B:由于监盘日往往并不与资产负债表日保持一致，所以需要编制“监盘日实际盘点现

金金额+监盘日至资产负债表日现金支出金额-监盘日至资产负债表日现金收入金额=资产负债表日

金额”的调节关系；

C:监盘一般应该采取“临时突击”的方式，不应该提前通知出纳，说确定的时间去监

盘；

D:监盘不能仅仅监盘出纳说的保险柜，更不是出纳指定的某层或单单现金，而是保险

柜存放的票据、白条等一切实物资产；

在我们执行监盘程序确定期末库存现金的余额时，我们也需要关注下其现金的大额收入与支出情况，这是因为，无

论按照国务院颁步的《现金管理暂行条例》，还是按照一个内控制度比较健全的企业的现金管理制度，一般不会出现大额

现金收入与支出情况的。

所以，在执行监盘程序外，我们还需要对现金的大额收入与支出进行细节（抽凭）测试,

弄清其真实性与合理性。

（2）银行存款的审计；一般企业，无论从期末金额还是从会计期间的收入与支出

金额来看，银行存款占货币资金的绝大多数部分，所以这个是货币资金审计的重中之重。

首先，我们来用下表列示下银行存款审计中涉及的主要审计证据及主要作用:

审计证据来

审计证据名称审计证据主要作用

源

《企业银行存款总账余额表》

企业财务岀反映企业各个银行账户期初、本期累

（以下简称《企业银行余额

具计收入、本期累计支岀、期末余额

表》）

《企业银行存款日记账》（以下企业财务岀反映企业各个银行账户的日记账的收

简称《企业银行日记账》）具入与支岀明细

“基本户”反映企业目前已经开立的所有银行账

《已开立其他银行账户清单》

银行出具户

各个银行出反映企业目前在银行的存款金额、收

《银行对账单》

具入与支岀情况

与《银行对账单》内容实质一致，但

开具网银的

《网银流水》由于是电子版数据，利于核对总账的

客户端导出

收入支岀与银行流水的收入支出情况

反映企业总账中“银行存款”与企业

《银行存款余额调节表》（以下企业财务岀

目前在银行的存款金额的差异调节关

简称《余额调节表》）具

系

中国人民银主要反映企业贷款、贸易融资、保

《企业信用报告》（银行版）行征信中心理、票据贴现等负债概要、对外担保

出具概要、关联方