纳税筹划案例分析题及纳税筹划期末复习试卷及分析答案-完整版.pdfVIP

第一章税收筹划概论

案例分析题

张先生是一位建筑设计工程师，2017年，利用业余时间为某项工程设计图纸，

同时担任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报酬30000元。那么，这30000

元报酬是要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10个月

支付，每月支付3000元呢？

答案：若按一次性支付，张先生获取的报酬30000元应按劳务报酬缴纳个人所得

税。劳务报酬所得超过4000元的，可减除劳务报酬收入20%的扣除费用，适用

30%的税率，则张先生应该缴纳的税额为：

30000×（1-20%）×30%-2000=5200元

若分10个月支付，则每月获得的劳务报酬为3000元，劳务报酬所得大于800元

且没有超过4000元，可减除800元的扣除费用，适用20%的税率，则张先生一

共需要缴纳的税额为：

（3000-800）×20%×10=4400元

由于分10个月支付劳务报酬的应缴税额比一次性支付劳务报酬应缴税额少800

元（5200-4400），则张先生应选择分10个月支付，每月支付3000元。

第二章公司设立的税收筹划

案例分析题

【案例1】非居民企业税收筹划

在香港注册的非居民企业A，在内地设立了常设机构B。20×7年3月，B机构就20×6

年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1000万元，其中：①

特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；②利息收入450万元，相关费用及

税金50万元；③从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；④其

他经营收入100万元；⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。上述各项所得均与B

机构有实际联系，不考虑其他因素。B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1000×25%

＝250（万元）。

问题：非居民企业A应如何重新规划才可少缴税？

【分析】

如果通过税务规划，使得案例中的特定所得都与常设机构B没有实际联系。甲股份由A直

接持有，股息和特许权使用费受益所有人A是香港居民。则规划后所得税为：

（1）特许权使用费所得为500万元。根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征

税和防止偷漏税的安排》（简称《安排》）第十二条规定，如果特许权使用费受益所有人是另

一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%。预提所得税为500×7%＝35（万

元）；

（2）利息所得450万元。根据《安排》第十一条规定，如果利息受益所有人是另一方的居

民，则所征税款不应超过利息总额的7%。预提所得税为450×7%＝31.5（万元）；

（3）股息所得200万元。根据《安排》第十条规定，如果股息受益所有人是另一方的居民，

则所征税款不应超过：如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，为股

息总额的5%。预提所得税为200×5%＝10（万元）；

（4）常设机构应纳税所得额为100－100＝0（万元）。

以上所得税合计76.5万元，比规划前少173.5万元。

案例二：总分机构的税收筹划

甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一个分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适

用25％的所得税税率。假设分支机构设立后5年内的经营情况预测如下：

（1）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元。乙公司经营初期亏损，5

年内应纳税所得额分别为-50万元、-15万元、10万元、30万元、80万元。

（2）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元。乙公司5年内也都是盈

利，应纳税所得额分别为15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。

（3）甲公司在分支机构设立后前两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为-50万元、-30

万元、100万元、150万元、200万元。乙公司5年内都是盈利，应纳税所得额分别为15万

元、20万元、40万元、60万元、80万元。

（4）甲公司在分支机构设立后前两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为-50万元、-30

万元、100万元、150万元、200万元。乙公司经营初期亏损，5年内应纳税所得额分别为-50

万元、-15万元、lO万元、30万元、80万元。

问题：试分析在每