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第一章管理会计概论

学习目的：

通过本章的学习，了解现代管理会计的形成与发展，掌握管理会

计的基本内容和主要特点，使学生对管理会计有一个总括的了解，为

下面各章的学习奠定基础。

第一节管理会计的产生与发展

一、会计学的产生与发展

会计作为一种实践活动，早在原始社会就产生了。开始会计是生产职能的

附带部分，生产者在生产时间之外附带地把收支、支付等记载下来，作为调节生

产、安排生产的依据。这种记录、计算、调节、安排形成了一种原始的管理活动。

随着生产的日益复杂，生产者日益繁忙，这种计量、记录等活动不可能附带

完成，会计逐渐从生产职能中分离出来。但这种分离并不能改变“会计做为一种

管理活动”的性质。也就是说，管理经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。

会计理论的形成与发展，远远落后于会计实践活动。

1．1494年意大利学者卢卡．巴其阿勒在《算术、几何、比及比例概要》一书

中，第一次从理论上探讨了复式记账的原理及其应用问题，这是会计学发展史上

的“第一个里程碑”。

2．19世纪末、20世纪初，英国在产业革命的影响下，产生了适应社会化大生

产需要的公司组织，企业所有权与经营权分离。这时对簿籍的要求提高了，它不

仅能记账、算账，提供经济信息，而且要能审核账目、查错防弊。在这种情况下，

英国学者迪克西、乔治．李斯尔才把簿籍学引进会计学。当时英国成为全世界会

计理论研究中心。

1854年英国政府批准成立的苏格兰注册会计师协会，成为会计学发展史上

的“第二个里程碑”。

3．经过第一次世界大战以后，美国在经济实力、科学管理方面取代了英国的

统治地位，会计理论研究中心向美国转移。

二、管理会计的产生与发展

1．管理会计产生的经济因素——两权分离

1860年以前，美国的工业生产十分落后，企业的经营方式主要是以家庭手

工业和个体商业为主，到了19世纪末20世纪初，由于工业生产突飞猛进的发展，

企业的经营方式发生了巨大变化，出现了股份公司，使企业的“所有权”和“经

营权”分离。这时，会计不仅要为股东和债权人提供财务状况的报告，还要向企

业的管理者提供用于内部管理的信息资料。

20世纪初期，为了应付第一次世界经济危机，美国的许多企业开始推行泰

罗制。这种制度是以科学管理学说为基础，强调提高生产效率和工作效率，通过

时间研究和动作研究，制定一定条件下可以实现同时又是最有效率的工作标准，

以实现生产各个方面的标准化。随着泰罗科学管理的应用，在成本管理上也实行

了标准成本法。

1919年美国全国成本会计师协会成立，标准成本法迅速得到推广，并形成

制化，为管理会计的产生奠定了基础。

2．管理会计产生的社会因素——竞争需要科学管理

第二次世界大战以后，企业之间的竞争日益加剧。一些企业在竞争中取得优

势，迅速发展，而另一些企业则竞争失败、亏损、倒闭。在战后经济迅速上升的

情况下，倒闭企业之多也是前所未有的。在这种情况下，企业为了避免在竞争中

被淘汰，客观上要求企业的会计人员不仅要事后反映经济活动，更重要的是要求

会计人员能够对企业未来的经营管理提出多种方案，为经营决策的提供信息依

据。这样，传统的财务会计就不能满足企业管理的需要，迫切要求建立一门“以

规划和控制为主要职能”的新兴的会计学分支——管理会计。

3．管理会计发展成熟的技术因素——运筹学、计算机科学、行为科学的应用

◆第二次世界大战中，数学发展有了重大突破。1945年由美国军部设立

了兰特公司，研制了各种高水平的系统的解析方法，从而促使运筹学的问世。运

筹学是以优化为目的的，刚刚产生时主要用于军事目的。战后，为了适应新形势

的要求，会计人员运用运筹学，对会计资料进行加工，预测未来，参与决策。运

筹学与会计学结合，形成了决策会计。

◆会计从事后反映发展到事前规划与控制，需要大量的信息，计算工作量

大大增加，因此必须具备良好的计算工具才能工作。1946年第一台电子计算机

在美国的问世，以及以后计算机技术的迅猛发展，在客观上为管理会计的产生与

发展提供了有利条件。

◆20世纪50年代，企业在经营管理中引入了行为科学的理论。

行为科学主要应用心理学、社会学等原理，来探讨如何调整人与人之间的关

系，引导、并激励职工在其生产经营中充分发挥主观能动作用，为企