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财经论坛◎
新规下的金融资产减值模型①
———基于中国农业银行的案例研究
潘舒祎ꎬ朱俊ꎬ尹哲彧
摘要:２００８年的金融危机对全球经济造成了很大的损失ꎬ这一严重的金融危机引起了人们各方面的反思ꎮ在财务领域ꎬ
金融资产列报和减值的方法受到了批评ꎮ在此背景下ꎬ国际会计准则委员会发布了金融工具的新准则ＩＦＲＳ９ꎬ我国也颁布了新
的会计准则(“中国版ＩＦＲＳ９”)ꎮ新准则与现行企业会计准则最大的区别是预期损失模型与已发生损失模型的不同ꎮ根据新准
则要求ꎬ在金融资产从初始确认至计提日信用风险未显著增加的情况下ꎬ计提１２个月的预期信用损失ꎻ相反ꎬ确认信用风险显著
增加或认定发生信用减值的事实ꎬ则计提相当于完整生命周期的预期信用损失ꎮ本文对金融资产减值模型进行了具体的研究ꎬ
并结合案例予以阐述
关键词:ＩＦＲＳ９ꎻ金融工具ꎻ金融资产ꎻ减值ꎻ预期信用损失
－－－
中图分类号:Ｆ８３文献标识码:Ａ文章编号:１００８４４２８(２０１９)０５００７７０４
一、研究背景及意义鉴国际会计准则中的金融工具准则ꎬ结合我国实际情况ꎬ制
(一)研究背景定我国金融工具会计准则ꎬ即ＣＡＳ２２ꎮ
２００８年金融危机爆发后ꎬ相关学者经过大量的研究分为更好地促进金融市场发展ꎬ财政部在２０１７年更新的
析ꎬ认为现行的金融资产减值已发生损失模型未考虑未来可三项金融工具会计准则中ꎬ要求实行预期损失法ꎮ
能发生的损失ꎬ存在较大潜在风险ꎬ是导致美国次贷危机发(三)研究意义
生的源头之一ꎮ因此ꎬ为向建立全球统一的高质量资产准则首先ꎬ针对金融资产减值来说是理论上的补充ꎬ有助于
标准的要求靠拢ꎬＩＡＳＢ与ＦＡＳＢ联合成立了讨论小组ꎬ进行金融机构加强风险管理与应对金融危机ꎬ强化企业对信用风
金融资产减值模型改进项目的讨论ꎮ该联合项目中最关键险评估管理和信用损失的应对能力ꎻ其次ꎬ能够提高财务信
的举措就是提出了更为合理科学的金融资产预期减值模型ꎬ息的前瞻性、准确性和披露透明度ꎬ提高信息使用者对报表
并具体化该模型的操作情形ꎮ的理解ꎻ再次ꎬ有助于加强金融机构监管部门对金融市场的
我国会计准则也积极向国际会计准则趋同ꎬ紧跟国际会监控ꎻ最后ꎬ加强银行等金融机构对新准则的把握ꎬ积极向国
计准则的步伐ꎮ依据财会【２０１７】７号文ꎬ以预期损失模型替际会计准则趋同ꎮ
代原实行的已发生损失模型ꎮ二、金融资产减值模型简析
(二)研究现状(一)金融资产减值
１.国外研究现状准则要求企业以预期信用损失为基础ꎬ对下列项目进行
国际上对金融工具的研究始于二十世纪八十年代ꎬ当时减值会计处理并确认损失准备:
金融市场发展迅猛ꎬ金融工具也不断涌现ꎬ对披露相关会计１.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计
信息的需求愈加多样和迫切ꎮ部分学者认为衍生金融工具量且其变动计入其他综合收益的金融资产ꎻ
会计处理不规范可能会造成难以预计的后果ꎬ因此金融工具２.租赁应收款ꎻ
会计标准应运而生ꎮ３.«企业会计准则第１４号———收入»定义的合同资产ꎻ
ＦＡＳＢ于１９８１年发布的«外币折算»ꎬ是当时最早
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