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2023年高级经济师《财政税收》（真题卷）

[问答题]1.2022年，中央下发了《国务院办公厅关于进一步推进省以下财政体制改革工作的指导意见》，在文件中清晰界定了省以下财政事权与支出责任。

1.请简（江南博哥）述政府间事权划分的外部性原则、信息复杂性原则、激励相容原则。

2.如何清晰界定省以下财政事权与支出责任？

正确答案：详见解析

参考解析：1.（1）外部性原则也称受益范围原则，即如果某项支出对区域外的其他地区产生影响，具有一定外部性，就应当由更高级次政府负担。

（2）信息复杂性原则是指信息处理越复杂、越可能造成信息不对称的事项，越应让地方管理；信息复杂程度低一点，属于全局性的事务适合于国家来管理。

（3）激励相容原则也称调动积极性原则，要求财政事权划分要充分体现权责匹配，从而有利于各级政府主动履行职责和激励相容，实现总体利益最大化。如果在某种制度安排下，各级政府都按划定的职能做好自己事情的，就可以使全局利益最大化，那么这种制度安排就是激励相容的。

2.（1）省级政府要参照中央做法，结合当地实际，按照财政事权划分原则合理确定省以下政府间财政事权。

（2）合理划分省以下各级财政事权。结合本地区实际加快推进省以下各级财政事权划分改革，根据基本公共服务受益范围、信息管理复杂程度等事权属性，清晰界定省以下各级财政事权。适度强化教育、科技研发、企业职工基本养老保险、城乡居民基本医疗保险、粮食安全、跨市县重大基础设施规划建设、重点区域（流域）生态环境保护与治理、国土空间规划及用途管制、防范和督促化解地方政府债务风险等方面的省级财政事权。将直接面向基层、由基层政府提供更为便捷有效的社会治安、市政交通、城乡建设、农村公路、公共设施管理等基本公共服务确定为市县级财政事权。

（3）明晰界定省以下各级财政支出责任。按照政府间财政事权划分，合理确定省以下各级财政承担的支出责任。省级财政事权由省级政府承担支出责任，市县级财政支出责任根据其履行的财政事权确定。共同财政事权要逐步明确划分省、市、县各级支出责任，按照减轻基层负担、体现区域差别的原则，根据经济发展水平、财力状况、支出成本等，差别化确定不同区域的市县级财政支出责任。推动建立共同财政事权保障标准，按比例分担支出责任，研究逐步推进同一市县不同领域的财政支出责任分担比例统一。上级财政事权确需委托下级履行的，要足额安排资金，不得以考核评比、下达任务、要求配套资金等任何形式，变相增加下级支出责任或向下级转嫁支出责任。

[问答题]2.甲服装企业为增值税一般纳税人，我国企业所得税税率为25%。

2022年取得主营业务收入8000万元，其他业务收入2000万元，营业外收入1000万元，主营成本1200万元，其他业务成本400万元，营业外支出300万元。销售费用2500万元，管理费用500万元，财务费用300万元，可以扣除的相关税金及附加800万元。企业自行核算的年度会计利润为5000万元，企业2023年初聘请会计师事务所进行审核，发现以下业务：

（1）实际发放职工工资1000万元（已计入成本费用），发生职工福利费150万元，拨缴工会经费并取得专用收据21万元，发生职工教育经费支出70万元，替员工个人承担的个人所得税3万元，并在管理费用中列支。

（2）发生广告费用2000万元。

（3）营业外支出中包括商业违约金10万元，环保部门的罚款5万元。

（4）该企业占地10万平方米，其中办公楼占地2万平方米，厂区内部绿化用占地2万平方米，附属幼儿园占地1万平方米。该企业尚未计提缴纳城镇土地使用税。已知该企业所在城镇土地使用税单位年税额为每平方米1元。

除上述事项外，无其他纳税调整事项，各项扣除均已取得有效凭证。

1.计算业务（1）中应调整的企业所得税应纳税所得额。

2.计算业务（2）中应调整的企业所得税应纳税所得额。

3.计算业务（3）中应调整的企业所得税应纳税所得额。

4.计算业务（4）中应调整的城镇土地使用税税额。

5.计算甲企业应缴纳的企业所得税税额。

正确答案：详见解析

参考解析：1.职工福利费限额=1000×14%=140，小于职工福利费150万元，调增10万元。

工会经费限额=1000×2%=20万元，小于拨缴工会经费21万元，调增1万元。

职工教育经费限额=1000×8%=80万元，高于发生职工教育经费支出70万元，无需调整，调整的金额为0元。

替员工个人承担的个人所得税3万元应属于个人工资薪金的一部分。在计算企业所得税时不得税前扣除，因此调增3万元。

共计调增应纳税所得额14万元。

2.广告费用扣除限额=（8000+2000）×15%=1500（万元），发生广告费用2000万元，调增500万元。

3.商业违约金10万元可以税前扣除，环保部门的罚款5万元不允许税前扣除，故调增5万元。

4.对企业